研究影响作业成本法采纳水平的因素外文翻译资料

 2022-06-12 09:06

英语原文共 10 页，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料

研究影响作业成本法采纳水平的因素

John A. Brierley

Management School, University of Sheffield, 9 Mappin Street,

Sheffield, S1 4DT, United Kingdom

Tel: 44-114-222-3431 E-mail: j.a.brierley@sheffield.ac.uk

摘 要

以前有关采纳作业成本法的经营机构的研究也分析了这些机构使用ABC的程度。本文运用逻辑有序回归分析方法研究在衡量有关不采纳、正在选用、已经采纳的三点顺序模型时，竞争、产品定制、制造间接成本、机构规模等对作业成本法采纳水平的影响。结果表示，机构规模会对ABC的采纳产生积极影响。这点暗示财务、劳务、核算和时间资源的可用性意味着经营机构更有可能正在使用或者已经采纳作业成本法。

关键词：作业成本法，作业成本法的考虑程度，有序回归

1、介绍

近几年关于影响经营机构是否已经应用作业成本法的因素的研究层出不穷。然而，这些研究从某种程度上有分歧因为它们关于经营机构有没有已经采用ABC的定义方式不同（见Brown等人，2004）。有关制造业（注1）执行的研究中关于ABC应用不同的定义如下：

  1. 使用ABC或者不使用ABC（Groot ，1999；Joshi，1998）。
  2. 采用ABC或者不采用ABC（Malmi，1996）。
  3. 使用ABC或者采纳后拒绝接受，正在采纳或者不采纳ABC（Schoute，2004）。
  4. 使用ABC或者评估后拒绝接受，正在评估或者不采纳ABC（Clarke等人，1999）。
  5. 在采纳ABC后实施或者在采纳ABC后不实施（Gosselin，1997）。
  6. 采用ABC或者在把ABC当成一个想法采用后拒绝（Boothamp;Giacobbe，1998）。
  7. 使用或者实施ABC，不使用或者不实施ABC（Schoute，2004）。
  8. 使用ABC或者作业成本管理，或者正在实施ABC或者不使用ABC或者ABM，或者没有正在实施ABC（Malmi，1999）。
  9. 使用，实施，赞成实施，或者实施后废弃ABC或者采纳后拒绝接受，正在采纳或者不采纳ABC（Krumwiede，1998）。
  10. 使用，实施，有意向实施ABC或者不使用，不实施，没有意向实施ABC（Al-Omiriamp;Drury，2007）。
  11. 实施，正在实施或者想要实施ABC或者没有打算采用或者还没决定采用ABC（Bjornenak，1997）。

这些研究的问题在于假设经营机构采用ABC和不采用ABC完全不同是ABC一种很狭隘的用法。比如，那些对比采用或者使用ABC的经营机构和没有采用或没使用ABC的经营机构的研究假设这两组机构中的每个机构都是同类的。然而，这可能并不是真实情况。Krumwiede（1998）指出那些采纳后拒绝使用ABC的公司往往比那些没有采纳过ABC的公司拥有更高质量的信息系统。在这种情况下，那些已经拒绝使用ABC的公司和那些已经采用ABC的公司就拥有相似的特性，而不是那些根本没采纳的公司。同样，Krumwiede（1998）认为那些采用ABC然后放弃使用的公司，会有更高质量的信息系统，这反过来又会导致这些公司和那些采用ABC的公司而不是没采用的公司拥有相似的特性。因此，被归类为不使用ABC的经营机构可能不是一个同构的组，而这可能会影响对已经采用和没有采用ABC的经营机构之间差异的相关解释。此外, 采用ABC的经营机构可能类似于拒绝使用ABC的经营机构,因为他们都采纳过,这可能将他们和目前正在采纳ABC的经营机构区分开来（因此,还没有决定是否采取）和那些没有采纳ABC的机构。

只有Booth和Giacobbe（1998）、Brown等人（2004年）和Krumwiede（1998年）研究了作业成本法的采纳问题（注2）。Booth和Giacobbe（1998）对比了那些对ABC（或者至少是愿意采纳它的机构）感兴趣的经营机构和那些没有采纳过ABC的机构。Brown等人（2004年）对比了对ABC表现出兴趣的经营机构，或者是考虑过它和那些根本没采纳过的经营机构。然而，这种方法的问题在于，它假定对ABC感兴趣的经营机构是一个同构的组。然而，情况可能并非如此，因为目前正在考虑的机构和那些采纳过ABC的机构之间可能存在差异。考虑到经营机构对ABC的采纳可以分为还没有考虑过ABC，正在考虑ABC，已经采纳ABC，正在考虑ABC的经营机构正在从不采纳的类别转移到考虑ABC的类别。这些经营机构可能保留那些没有的特性被认为是没考虑过ABC，直到他们完成了他们的采纳，或者他们可能有类似于那些采纳过ABC的特征。

根据作者的知识，只有Krumwiede（1998）通过观察各种因素对未考虑ABC，正在考虑ABC，已经考虑过并采用ABC的经营机构的影响，对ABC的采纳问题进行了经验性的研究。然而，从采纳的角度来看，这项研究是不完整的，因为它没有分析那些考虑过并拒绝使用ABC的经营机构。这是一个重大的遗漏，因为并不是所有考虑过ABC的经营机构都将采用它，并且暗示，并不是所有正在考虑ABC的机构都将采用它。因此，对ABC的采纳研究应该包括那些没有考虑过ABC的经营机构，正在考虑ABC的，还有已经采纳了ABC（包括那些已经采用和拒绝使用了的机构）。

另一个以前对ABC使用的研究的问题涉及到数据分析过程。上面描述的一些研究使用了单变量统计方法，如卡方检验、曼-惠特尼检验或t检验，来比较ABC的采用者和非采用者，无论从定义上还是从各种结构上（Booth和Giacobbe，1998; Groot,1999；Joshi,1998;Malmi，1996，1999)。其他研究人员已经克服了使用单变量统计方法的局限性，使用更强大的多元统计方法，比如二进制逻辑回归分析或判别分析，用来分析那些左右采用ABC的经营机构和未采用ABC的机构的关系的因素的影响程度，无论定义如何（Al-Omiri和Drury，2007; Bjornenak,1997; Brown 等人 ,2004; Booth amp; Gosselin,1998;Schoute,2004))。

多元二进制逻辑回归的一个缺点是，回归运行中的因变量是二进制编码的，这意味着它被限制在两个数据点上，因此，这会限制分析的深度。此外，如果顺序编码的构造被分解成二进制编码的构造，那么一些重要的数据可能会在分析中丢失。这个问题可以通过使用序数逻辑回归（以下称作顺序回归）来克服，这是一种逻辑回归方法，当依赖的构造被编码在一个由三个或多个点组成的序数范围内时可以应用它。和二元逻辑回归不同，它考虑了单个事件发生的对数概率，序数回归考虑了事件发生的对数概率和所有可以在它之前排序的事件。此外,序数回归克服的问题,试图运用普通最小二乘法(OLS)回归分析构建编码依赖一个等级分类,因为一个假设的OLS回归是构造应编码依赖至少一个区间范围内,以同样的点之间的间隔。此外，序数回归的优点是不需要在残差中保持恒定的方差。

对于ABC来说，经营机构可以有三个层次的考虑ABC，这可以在一个顺序的范围内进行编码。最低级别是没有考虑过ABC的经营机构，下一层是正在考虑ABC的经营机构，最高级别是那些已经采纳过ABC的经营机构，不管他们最后是否接受了ABC。据作者所知，只有Krumwiede（1998）对ABC的研究应用了顺序回归。然而，如上所述，他的研究中采用的采纳量表排除了那些考虑过但最后拒绝使用ABC的经营机构。鉴于上述,本文的目的是使用序数回归分析来开发和测试一个经营机构对ABC的采纳水平对机构的竞争,产品定制,制造费用成本和经营机构大小的影响水平的模型,包括那些已经考虑然后拒绝使用ABC的机构。

论文的其余部分被组织成另外四个部分。第二部分提出了四种假设，即上述四个因素对ABC的考虑程度的影响。第三部分描述了研究数据是如何从对在制造经验凝固机构工作的英国管理会计师的问卷调查中获得的，以及如何使用顺序回归分析。第四节报告了序数回归分析。第5部分总结了这项研究，确定了它的一些局限性和未来研究的机会。

2、研究假说

根据先前ABC研究的结果，4个构念被分析出不仅对ABC的采纳程度可能有影响，还可能对以下几种讨论的构造有影响，所以得出了每个构造的研究假设。

2.1 竞争

先前的研究已经确定了市场上的竞争水平与管理会计系统的使用之间的积极关系（Khandwalla，1972; Mia amp; Clarke,1999年)。关于产品成本计算，有人建议，当竞争激烈时，公司应该实施ABC（Cooper，1988; Kaplan和Cooper,1998)。如果公司没有实施ABC，那么其它竞争对手或很多竞争对手可能会利用公司不准确的产品成本带来的错误（Cooper，1988）。因此，预计将会有一个面临高水平竞争的经营机构会采纳或者至少考虑一下ABC。Boothamp;Giacobbe（1998年）发现，对作业成本法感兴趣或者不感兴趣的公司与市场上的价格接受者或价格制定者之间并无显著差异。考虑到这一点，从理论上讲，更高水平的竞争将会导致采用ABC，然后，通过暗示，经营机构会考虑到ABC，而其他机构可能正在考虑它。因此:

假设1：竞争水平对运营单位采纳ABC的程度有积极的影响。

2.2 产品定制

定制产品是在非重复制造过程中产生的，这意味着不可能获得标准成本（Druryamp;Tayles，2005）。Kaplan和Cooper（1998）建议使用ABC系统来提高定制产品成本的准确性。因此，一家生产定制产品的公司预计会已经采纳作业成本法，或者至少是正在考虑它。因此:

假设2：产品定制水平对经营机构采纳ABC的程度有积极的影响。

2.3 制造间接成本

当生产产品会产生更高水平的开销成本时,更需要使用产品成本计算系统在产品成本捕捉这些成本 (Bjornenak,1997)。当间接成本（不包括设备级成本）占产品总成本的很大比例时，Kaplanamp;Cooper（1998）认为应该使用ABC。在对ABC的采纳水平进行研究时，Brown等人（2004年）并没有观察到间接成本对正在考虑或已经采纳过ABC和那些没有考虑过的经营机构评估附加成本的显著影响。与此相反，Boothamp;Giacobbe（1998）发现，拥有更高比例评估附加成本的间接成本的经营机构已经显示出了对ABC的兴趣。预计生产成本较高的运营单位将更有可能考虑或采纳ABC。因此:

假设3：制造成本占总制造成本的百分比对运营单位采纳ABC的程度有积极的影响。

2.4 经营机构规模

Krumwiede（1998）指出，在之前研究ABC的采用中，有显著的规模效应的原因尚不清楚。这可能是因为较大的经营机构有可能获得更多的资源，拥有更多的联系和沟通渠道（bjrnrnenak，1997），并且他们能够投资，并且，暗示，他们采纳了ABC。Brown等人（2004年）指出，较大的公司能够将实施成本分摊到多个产品中。在实证研究中，Brown等人（2004年）发现，雇员的数量对经营单位是否考虑或考虑过ABC有积极的影响。类似地，Boothamp;Giacobbe（1998）发现，运营单位的年销售收入与运营单位是否对ABC有兴趣是正相关的。在使用序数回归时，Krumwiede（1998年）发现，年度销售收入对经营单位是否考虑和采用ABC产生了积极的影响。然而，它并没有对运营单位是否考虑或考虑并采用ABC产生重大影响。考虑到之前研究ABC的采纳水平用到了巨大规模效应，这项研究假设较大的经营机构更有可能考虑或考虑过ABC。因此：

假设4：经营机构的规模对经营机构考虑ABC的程度有积极的影响。

3、研究方法

3.1 问卷调查

问卷调查的对象最初来自英国特许管理会计师公会的854名成员，他们在英国制造业工作，并拥有成本、管理或制造会计师的头衔。最初的信件被张贴在所有可能的主题上，概述了研究的目标，并通知他们将在两周后收到一份调查问卷。每一份调查问卷都是一封求职信，信中保证了他们的回答的机密性，以及一个贴了邮票的信封。未接受调查问卷的人会收到在两周后一封跟进信，在那之后的两周内，又有一封后续的信，问卷和贴了邮票的信封被寄给了非被调查者。在确定了在同一经营机构工作的潜在受试者、离开了他们的经营机构、已关闭的经营机构的潜在受试者，以及那些工作不涉及制造或产品成本计算的受试者后，独立经营机构的潜在受试者总数降至673人。总共收到了280份可用的调查表（有效反应率=41.6%），其中，274名受访者表示，他们在决策过程中使用了产品成本。(注3)

Mann-Whitney的检验测试了非反应性偏见的存在，用来比较在第一个提醒被发送之前返回问卷的被调查者（n=116），以及在第二次提醒后返回问卷的人（n=40）。这并没有揭示这两种类型的被调查者在这五种研究结构中的任何一种显著差异（p＞0.05）。（注4）因此，非反应性偏见可能不是问题。

3.2序数回归模型

被定义为独立结构的ABC采纳水平的叙述回归模型是：

其中：=连接线性模型的独立构造的链接函数。在这种情况下，它是

自然对数其中j是链接函数的数量。这里有两个链接函数，也就是j=k-1，在这里：k=在普通编码尺度上的点数，在这个例子中是一个3点的刻度。

=事件发生的几率被定义为，其中：

pk=发生一个事件或多个事件的累积概率，以及

1-pk=一个事件或多个事件没有发生的概率 全文共6855字，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料

资料编号：[11065]，资料为PDF文档或Word文档，PDF文档可免费转换为Word

原文和译文剩余内容已隐藏，您需要先支付 30元 才能查看原文和译文全部内容！立即支付

以上是毕业论文外文翻译，课题毕业论文、任务书、文献综述、开题报告、程序设计、图纸设计等资料可联系客服协助查找。

您可能感兴趣的文章