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餐饮业对“营改增”政策认知度的实证分析
赵建祥
上海龙腾路333号上海工程技术大学
摘要：餐饮业是我国传统的第三产业。自今年5月1日起，中国餐饮业实行“营业税改征增值税”政策，转变为缴纳增值税。本文基于对我国“营业税改征增值税”的税收理论和税收政策的理解，分析了“营改增”政策对餐饮业可能产生的影响。同时，本文采用统计分析方法，对100个增值税认知度样本调查数据进行“营改增”的数据统计分析，并采用主成分分析法对餐饮业所有者应对“营改增”税收政策的意识因素进行分析评价。在对样本数据进行多重比较后，本文分析并总结出了餐饮业在“营改增”政策实施后为推动企业持续发展应采取的措施。
关键词：餐饮业；营业税改征增值税；主成分分析法；认知度
一、介绍
中国国务院总理宣布我国将于今年5月1日起全面实施“营改增”政策。我国餐饮业实施“用增值税取代营业税”政策，旨在减轻企业税负，从而促进餐饮企业健康发展。餐饮业实施“营改增”后，部分进项税额能够进行抵扣是一般纳税人要达到减税效果的前提，但是大多数餐饮行业的供应商却无法提供增值税专用发票。与营业税相比，增值税在税率、销售额和税收等方面都有很大的区别。因此，餐饮业全面实施“营改增”政策后对其认知水平的变化进行研究，这将为政府和企业应对税制改革提出相关的政策和建议。
二、餐饮业“营改增”政策的介绍
1. 餐饮业实行“营改增”政策的基本情况
众所周知，国外绝大多数国家和地区的餐饮行业实施的是增值税税收政策。实施“营改增”政策是我国深化结构性改革和财税体制改革的重要措施，此项措施将对企业的税收负担的减少产生超过5000亿元的影响。在“营改增”政策实施之前，餐饮业应税业务征收的是营业税，其营业税税率为5％，“营改增”政策实施之后，“营改增”试点地区餐饮业一般纳税人适用的增值税税率为6％，小规模纳税人适用的增值税税率为3%。实施减税政策能有效减轻小规模纳税人的税负，有利于餐饮业向专业化方向发展，增加生存机会，并有利于企业扩大生产经营规模。
2.与西方国家相比，纳税人的合规性差异
基于近年来我国专家学者对税收状况的测算结果，并结合国际组织对我国税收合规性的评估可知，目前我国的税收合规性不高，一般税收的侵蚀情况严重。按照最保守的情况估计，我国整体税收收入应达30％以上，远高于发达国家。但是税收遵从程度不高于70％也是不争的事实。
“营业税改征增值税”后，对于餐饮业的一般纳税人和小规模纳税人来说，各类纳税人必须针对我国即将实行的增值税政策做出一定的反应，认识和理解税收政策改革，熟悉餐饮行业的增值税政策和相关的法律法规，以避免自身的违法犯罪行为，为企业能更好地进行税收筹划做准备。
三、餐饮业对“营改增”政策认知度的实证分析
1.餐饮企业“增值税代替营业税”意识调查统计分析
据有关资料显示，中国的税收收入从1994年的51.268万亿美元增长到2015年的11060,4万亿美元，虽然随着中国税收收入的增长，居民的税收意识有所提高，但我国居民的整体税收意识还比较低。
因此，本文选取各地区100家餐饮企业作为样本并对其进行调查研究，对调查对象采用微观调查的方法进行问卷调查，并采用SPSS2.1版本的统计软件对调查结果进行统计分析。首先是对餐饮业所有者的基本情况进行调查分析，研究对象主要是介于25岁至35岁之间，学历以本科和专科为主的餐饮所有者。所调查的餐饮企业主要分布于城市和县区，员工人数为20〜30人之间，收入主要为0.5-2万元，但营业税总和为10万元，大部分餐饮业所有者认为小部分逃税都存在于同一个行业中。了解餐饮企业参与人员的基本情况，以便进一步调查分析餐饮企业对“营改增”政策对的认可度。
2.主成分分析的规模化
调查问卷采取规模问卷的设计方法，量表是由一组陈述组成，分别有“非常同意”、“同意”、“普通”、“不同意”或“强烈反对”五种答案，分别代表 5分、4分、3分、2分1分五种分值。每个被访者的态度得分是基于他对每个问题的回答，再通过分数汇总，根据汇总的总分来说明他对实力规模或不同认知状态的态度。复合指标的主要成分称为原始变量。该方法具有能够降低空间维数的优点，并简化了系统结构，能够清楚得出问题的要点。
表1 用本文中的增值税意识量表替换营业税的“因子分析结果”
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变量和问题 |
共性 |
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L1,在这个国家关于餐饮企业“用增值税替代营业税”政策是非常熟悉的 |
.612 |
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L9,税后实施增值税专用发票政策，餐饮企业逃避税费的难度加大 |
.492 |
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L3,餐饮企业在购买部分生产设备后会考虑该行为是否能够进行增值税进项税额抵扣 |
.494 |
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L5,“营改增”政策实施之后，企业会考虑没有专用发票的情况下不予扣减进项税的情况 |
.540 |
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L2,“营改增”政策实施后，餐饮企业特别重视餐饮业增值税抵扣进项税抵扣情况 |
.493 |
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L7,小规模纳税人适用的增值税税率约3％，一般纳税人适用的税率为6％，但只有正规的专用发票才可以进行扣除的，部分餐饮企业的税负可能会增加 |
.713 |
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L4,在我国餐饮企业一般纳税人适用6％的增值税税率，国外销售适用的是17％的增值税税率，但区分消费食物和销售食物是非常困难的 |
.458 |
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L8,小规模纳税人在进行纳税筹划时，会考虑申请成为一般纳税人进而获得进项税额抵扣的资格 |
.532 |
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L10,政府需要在实施“营改增”政策时应为餐饮企业提供一些过渡或免税的优惠政策 |
.493 |
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累计可解释变量 |
53.643% |
采用斜向旋转法提取主成分的主成分分析的载荷系数远远小于0.45项L6。 再进行第二因素分析，采用主成分分析法对固定极限提取两个共同因素，构造联合方差的两个因素分别为53.643％gt; 50％，保留提取结构有效性的两个因素是可以接受的。从表中可以发现一个结构矩阵，因素包括L1，L2，L3，L5，五个L9，两个因素包括L4，正好就像L8，L10四个问题，再根据构造的因素包含项目变量这一特征，将其称为政策承认和意识两个层面的影响。
3.单因素方差分析
根据单因素方差分析结果显示，政策“承认”水平的因变量检验的F值为4.359（p = 4.359 lt;0.05），已经达到了显著水平，因此拒绝零假设。根据餐饮业所有者营业收入水平存在显著差异这一特点的 “承认”水平，研究假设为支持，“影响识别”因变量F检验的检验值为1.295（p = 0.277gt; 0.05），尚未达到显著水平，因此接受零假设。因此我们得出结论，餐饮业所有者不同层次的收入“影响识别”水平不存在显著差异。
通过Scheffe方法达到显著性政策意识的水平，根据比较结果可知，年收入在“1-2百万元”和“2-350万元”的组明显高于50万元以下的组，平均差异值分别为3.21和4.63。由此可见，年收入水平接近一般纳税人的小规模纳税人在实施“营改增”政策之后，该餐饮企业对税制改革政策相对比较敏感，更愿意熟悉增值税的变化情况，了解新的税收政策。
四、应对餐饮业实施“营改增”的对策分析
1.政府必须改进餐饮业的增值税制度设计
要使餐饮业增值税税收制度进一步完善，政府就要设计出符合实际国情的税制设计，这样才可以使纳税制度具有更高的合规性。合理的税率设计和一些过渡性措施，能够尽量保证纳税人的税收负担不增加，减少并扭转因“营改增”政策的实施使纳税人产生抵触心理的情况。同时，降低一般纳税人的分工标准，促进供应商和餐饮企业自身的发展，为改善食品行业上下游链条做出贡献。
2.税务机关必须加大增值税政策的宣传和培训力度
加大对餐饮业“营改增”政策的社会宣传，可以使餐饮业纳税人更好地了解相关的政策和制度。食品饮料行业长期以来一直实行的是营业税，一些纳税人认为采取营业税计算税负简单方便，担心增值税会带来税负的增加。因此应该加大对餐饮企业的减税力度，鼓励其向一般纳税人发展，从而享受一般纳税人税收减免的优惠，使这部分餐饮企业不断规范运作。
3.应在有关法律法规范围内制定税收激励机制
税收激励政策包括奖励和惩罚两方面。一方面，有关机关应当对纳税人违反税收法规的逃税行为进行合理处罚；同时，应当对诚信纳税的纳税人予以奖励。 另一方面，有关的税收法律法规应鼓励餐饮企业规范原材料的采购和财务工作。 总之，税收法律法规应该惩罚逃税行为，奖励操作规范行为，合理地向餐饮企业征税，使税收行为对餐饮业的发展起到促进作用。
五、总结
通过对餐饮企业基本情况的调查和对“营改增”政策的认定情况调查，对企业不同经营收入水平的政策进行了多层次对比分析，从而得出结论和建议。最重要的是国家应采取合理的税收政策，确保“营改增”之后餐饮业的税收负担不会上涨，同时国家应采取相应的措施以提高企业的税收遵从度，防止餐饮企业的偷税漏税行为，进而保证国家税收的稳定。纳税人在纳税时必须具有依法纳税是公民的义务的意识，提高纳税意识对餐饮业具有重要影响，有利于企业开展合理的税收筹划工作，减轻企业的税收负担以及避免企业发生违反税收政策和法律法规的行为。
“营改增”对房地产业的影响及应对策略
方舟
暨南大学，广州，中国
摘要：作为深化财税体制改革的重要举措，2016年5月1日，全国所有行业将实行“增值税增值税纳税营业税试点”试点，实现税制改革目标将增值税（VAT）完全取代营业税，并有效避免多重征税。被称为国民经济基础的房地产业将受到税制改革的极大影响。本文讨论了“用营业税替代增值税”对房地产业税负，成本，房价，利润和现金流的影响。最后提出了如何应对房地产业税收改革的建议。
关键词：营改增；房地产业；税负
- 介绍
2016年3月，中国正式颁布了关于2016年5月1日全面实施“增值税代替营业税试点”的建议，全面覆盖房地产业、建筑业、服务业和金融业，这表明中国正在加大力度推行“营改增”试点。作为深化财税体制改革的一个亮点，“以增值税取代营业税”试点在前期已经有所进展。将上述四个行业纳入试点改革范围后，中国将形成更加公平，更加中性的税收环境，有助于我国在经济活动中发挥更具决定性的作用，有利于优化产业结构。
作为国民经济的基础，房地产业是资本密集型和劳动密集型行业，具有生产周期长的特点。房地产的产业链包含很多环节，其发展对大部分行业都具有深远的影响。毫无疑问，全面实行“营改增”试点将对房地产行业产生重大影响。本文旨在深入探讨“增值税取代营业税”试点对房地产业的影响，并就房地产业如何应对“营改增”试点提出了一些建议。
二、“营改增”对房地产业的影响
1.对税负的影响
全面实施“营改增”改革试点的第一个考虑就是可以消除多重征税，从而减轻企业的税负，但是，实施“营改增”政策之后房地产业的税负是多少还是一个未知数。试点改革政策规定房地产行业增值税税率为11％，而营业税税率为5％，很明显，税率变高了。但该政策还指出，新投入的房地产其增值税可以全额扣除。 “营改增”后，房地产业需要支付的增值税税额可以计算为房屋销售额（不含税）乘以11％，然后减去进项税额（包括建筑和安装费用的进项税额，原材料的进项税额，土地成本的进项税额等）。在“营改增”之前，房地产业需要支付的营业税等于房屋销售额乘以5％，如果可以扣除的进项税超过销售额的6％，房地产业的税负将减少，否则税负将上升。
建设安装成本和土地成本的进项税可抵扣的进项税额较大，如果扣除房地产业的这两种进项税额，企业的税负可能会下降，但由于房地产业生产周期长，在税制改革初期，房地产企业通常不会获得试点前发生的部分建筑安装费用投入的增值税发票。至于投入的土地成本，税制改革实施前增值税不可抵扣。因此，应该从动态的角度来检视“营改增”对房地产业税负的影响：试点实施阶段，房地产业的税负很可能会上升，但随着时间的推移，可抵扣进项税的范围将进一步扩大，房地产业的整体税负也会相应的减少。
2.对成本的影响
房地产企业的成本主要由房地产项目的开发成本、定期的费用和税收等构成。房地产项目的开发成本包含土地成本、工程造价早期阶段的建设和安装成本、间接开发成本、基础设施和公众设施成本等。“营改增”之后，房地产项目开发成本的各种成本构成并不会发生改变，但是，有一些费用会对房地产行业成本产生一定影响。第一类费用是建筑安装成本，如果建筑行业也被试点覆盖，那么建筑业的税收将直接影响到实际的成本。如果建筑业的税收增长，为了生存，他们必须直接提高价格来增加房地产行业的成本。另外，“营改增”之前建筑和安装材料的进项税额是包含在房子的成本中。但是，在“营改增”之后，这些成本的进项税额是可以扣除的，所以我们可以看到房地产行业的成本会略微下降
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