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税法的众筹困境
——Kickstarter使用在第102(a)法规下的礼物减免的可能
第一章 介绍
Kickstarter.com ('Kickstarter')是一个允许用户通过称为'众筹'的方法为项目融资的网站，它是一个允许用户'发挥创造力'的平台。2012年，超过200万人为Kickstarter上的18，000多个项目提供了资金。总共有274 391 721美元捐款给该网站上的项目。这使国家艺术基金会2012财政年度的拨款预算146 020 992美元相形见绌。而且，考虑到在其五年的使用寿命中，该网站已经为近10亿美元的捐款提供了便利，几乎没人相信Kickstarter的重要性将在不久的将来下降。
然而，尽管取得了这一成功，Kickstarter提供的服务在许多方面仍然欠缺。Kickstarter为项目发起者提供了大量关于实现其资金目标的建议，但该网站对这些发起者所面临的税务后果含糊不清。
这些问题有如下几个原因：首先，存在一定的风险，这些创造者将不会报告任何收到的捐款作为收入。在这种情况下，发起者可能会被国内税务局调查，受到罚款，或面临与纳税失败相关的其他附带的后果。虽然大多数人都知道通过Kickstarter获得的钱是应税收入，但Kickstarter以一种方式证明了它的服务，这使得一个创作者有可能相信他或她从收到的捐款中没有纳税义务。
- 发起者对他们的项目做出的贡献可能税负过重。Kickstarter的融资平台使用捐赠奖励系统，在这种系统中背后的人根据情况，可能会或可能不会收到特别有价值的贡献。由于这种混合系统，创造者接受了由应税收入和非应税礼品组成的合并的情况。如果创造者将他们所有收到的捐款报告为收入，那么他们会错过税法第102条规定的礼物排除的税收优惠。
- 可能发生上述两种情况的综合情况。创作者可以相信他或她能准确地确定哪些贡献是礼物，哪些是销售。这对于创造者来说是有风险的，因为这些贡献的性质通常是不清楚的。在大多数情况下，将这些贡献正确地表征为礼物或销售是很困难的，而典型的Kickstarter用户并不是税法专家。大多数项目的花费小于10000美元，因此捐助资金不太可能用于雇佣税务专业人员。在这种情况下，创造者可能倾向于自己判断，这可能对他或她不利。
本文从Kickstarter营销服务的方式到Kickstarter众筹模式下区分礼品和销售的困难等方面详细分析了这一问题。为此，本文将讨论众筹和Kickstarter机制、礼品相关法律的当前法律状态，并探讨确定捐款应定性为应纳税收入还是礼品的困难。最后，本文将试图确定哪个或哪些当事方应负责解决这一问题。
- 众筹和Kickstarter
2.1 众筹
众筹对于企业家来说是一种相对较新的融资方法，否则可能不适用于传统的投资方法。例如，最近发行的影片《Veronica Mars》由90 000多人出资5 702 153美元。众筹依赖许多不同实体的小额捐款为项目供资，这与基于传统债务或股权模式的供资方法不同。
虽然所有的众筹平台都有许多支持者和小贡献的共同特征，但某些平台在创作者寻求潜在支持者的方法上有所不同。例如，EarlyShares是一个众筹网站，允许项目发起者在执行项目的公司中提供股权。giveforward是一个网站，创作者不提供任何有形奖励，而是倾向于依靠支持者的慈善性质。Kickstarter允许其发起者提供少量“奖励”以换取贡献。
在众筹兴起之前，较小的项目往往只剩下相对较少的融资选择。与较大的机会相比，一个小项目可能不值得传统的贷款人或投资者花费时间。此外，对于传统的贷款人或投资者来说，新的或创造性的项目可能风险太大。这些小型具有创造性的项目很大程度上依赖于众筹中来自许多不同主体的贡献。在该模型下，风险被降低到发起者和支持者，使得项目的融资更有可能。
2.2 Kickstarter的关注点：流程和问题
众筹，作为Kickstarter商业模式的核心，是其用户将交易分成礼品或销售这一税收困境的关键点。众筹在Kickstarter网站上的实现方式使这一点变得尤为困难，因为发起者可以通过提供有价值的东西、感恩的行为或两者的组合来实现自身的贡献。此外，Kickstarter的内部规则和建议进一步混淆了网站上交易的性质。因此，发起者在确定捐款是否符合税法第102条规定的礼品方面显得十分困难。
2.2.1 Kickstarter发起者
想要了解Kickstarter发起者面临的问题的性质，从发起者本身开始，了解整个流程中不同参与者的角色非常重要。尽管发起者是项目的发起者，但发起者必须使项目符合两个主要准则。首先，项目必须有一个“明确的目标”。第二，项目不能属于被禁止的类别之一，例如漫画、游戏或音乐。除了这两项要求之外，Kickstarter还禁止某些类型的活动，例如提供股票作为奖励、寻求贷款或创建提供药物或酒精作为奖励的项目。除此之外，发起者几乎可以完全控制项目的方向。
除了项目的细节之外，发起者还必须设定一个筹资目标和达到该目标的时间长度。kickstarter的运作模式是“要么全有要么全无”。这意味着，如果发起者设定的目标没有实现，就不会有货币交易。发起者要么收到等于或超过供资目标的认捐，要么根本没有收到任何捐款。
最后，发起者必须为支持者建立分层奖励制度。根据Kickstarter的捐赠-奖励模式，发起者必须为不同级别的贡献提供奖励，例如，奖励金额为5美元、20美元等等。为奖励设定的贡献水平是必须贡献的最低水平；因此，如果奖励的贡献水平被设置为100美元，则贡献100美元的人可以自由地选择该奖励或是其他低于100美元的任何奖励。
奖励可以像感谢信一样简单，也可以像热气球一样复杂。但是，Kickstarter建议发起者提供项目本身制作出来的东西。例如，开发视频游戏的发起者可以提供游戏本身作为对支持者的奖励。
kickstarter主张奖励应该“合理定价”，并“合理接近其实际成本”。然而，该网站考虑了这样的想法，即“独一无二的体验”将给予创造者定价的灵活性。kickstarter还建议将“创意纪念品”作为可能的奖励，例如项目照片和感谢信。在实践中，大多数项目使用的奖励将被分为实际价值项目和名义价值项目。
一旦选择好了项目、资金目标和奖励，该项目将发布在Kickstarter的网站上。从那时起，潜在的支持者可以自由地向项目认捐资金。他们的支持将决定项目是成功还是失败。
2.2.2 Kickstarter支持者
发起者是项目的基础，支持者是支持这些项目成功的途径。发起者的行为，从项目描述到提供的奖励，都是为了吸引和激励支持者向项目认捐资金。这些承诺决定了在Kickstarter的“全有或全无”筹资模式下，项目将获得资金还是被拒绝。
支持者承诺为Kickstarter上的发起者项目提供资金。创建项目后，支持者可以访问项目页面，该页面显示项目说明、支持者可获得的奖励以及认捐金额。
当支持者作出质押时，交易不会立即发生。相反，支持者在供资期间作出认捐，如果在该期间达到供资目标，资金将从支持者转移到发起者。这意味着，如果一个项目未能达到其筹资目标，则不交换资金。
当一个支持者承诺为一个项目提供一笔资金时，她也会根据自己的贡献水平来选择奖励。在供资期间，支持者有能力联系发起者，与项目论坛中的其他贡献者互动，并改变其贡献的水平。如果项目获得成功资助，则可以预期发起者将会实现他们承诺的奖励汇报。
2.2.3 交易
Kickstarter上发起者和支持者之间的交易是唯一的，因为在Kickstarter网站的上下文中，交易的法律性质是不清楚的。kickstarter在其发布的大部分材料中似乎竭力避免将这种交易等同于传统意义上的货物或服务销售。然而，当我们检查实际流程时，Kickstarter上发生的交易即使不完全相同，也与在线零售商的交易相似。这些不一致的信号会导致在Kickstarter上确定事务的性质时出现混乱。
kickstarter将自己标榜为“创意项目的融资平台”。“Kickstarter并不将其称为在线商店或零售商。Kickstarter上的发起者只提供奖励，他们不卖产品。该网站将这种模式描述为“商业和赞助的混合”，但没有明确说明发起者可以通过销售产品筹集资金。
Kickstarter偏离了发起者正在销售产品的这种概念，但网站广告的某些方面暗示可能就是这样。例如，Kickstarter建议奖励应该是“有形的”和“价格合理的”。此外，Kickstarter建议“每个项目的主要回报应该是项目本身做出的东西”。它还建议创作者提供具有“实际价值”的物品，并指出“如果它是产成品，那么保持合理接近其实际成本是一个好主意。此外，没有明确的声明表明发起者正在Kickstarter上销售产品。然而，这些建议似乎表明这些对支持者的激励措施似乎与吸引买家从传统零售商那里购买产品的激励措施相似。
Kickstarter的使用条款进一步模糊了事务的真实性质。一方面，Kickstarter明确指出，“通过在Kickstarter上创建筹款活动，您作为项目发起者正在为公众提供与您签订合同的机会。通过支持Kickstarter上的筹款活动，您作为支持者接受该提议，并且支持者与项目发起者之间的合同成立。”此外，“项目发起者实现完成其成功筹款活动的所有奖励承诺，或退还资金给未完成或无法完成奖励的任何支持者。”从这种说法推断，创造者和支持者之间的交易是一种正式的交易，类似于传统买家和卖家之间的关系。
另一方面，Kickstarter通过在其使用条款中包括以下内容来软化这一态度:“每个奖励中列出的预计交付日期不是到该日期就必须履行承诺的日期，而是对项目发起者希望在什么时候履行的估计日期；项目发起者会真诚地尝试在预计交付日期之前完成每个奖励；”和“项目发起者可以随时以任何理由取消或退还支持者的质押，如果这样做，则无需履行奖励。”尽管Kickstarter明确规定创建人和支持人之间订立了合同，但考虑到创建人和支持人在交易过程中几乎随时可能改变其业绩，双方的实际权利和义务并未得到明确界定。同样，Kickstarter对发起者和支持者之间交易的内部描述即使不是矛盾的，也是令人困惑的。kickstarter如果网站的实际使用产生了一种明确的类型，那么对其网站上的事务的混乱印象可能不会有太大的问题。但是，由于Kickstarter使用捐赠奖励系统，因此通常会发生交易，即支持者收到有价值的物品、名义感谢或两者的组合。
突出Kickstarter捐赠奖励系统“奖励”方面的一个例子是欧雅视频游戏控制台。2012年8月成功筹资8 596 474美元，捐助95美元或95美元以上的支持者可以获得控制台本身作为奖励。不到一年后，普通大众就可以以99美元的价格购买这款游戏机，这一价格几乎与支持者为同一产品支付的价格相同。
支持者在获得欧雅控制台中使用的过程几乎与支持者在传统在线零售商上购买控制台相同。在选择欧雅控制台作为奖励时，支持者导航到Kickstarter的网站上，选择欧雅控制台作为奖励，并提供付款信息。这在形式上与美国最大的在线零售商亚马逊( Amazon )的交易非常相似。在Amazon上，客户导航到Amazon的网站，选择产品并提供付款信息。本质上，Kickstarter和亚马逊上的交易几乎相同；一方提供一种产品，而另一方提供一定数量的金钱以换取该产品。
与之相反的是，Kickstarter系统的“捐赠”方面的一个项目，sasaire苏维德循环器。2012年9月成功筹资823 003美元，捐款5美元或更多的支持者可以得到'永恒的感激'。不像那些接受欧雅控制台作为抵押的支持者，那些向sasaire souse Vide环行器认捐5美元的支持者没有收到任何有形的东西。珊莎尔在完成Kickstarter项目后并没有继续表达“永恒的感激之情”。Sansaire项目5美元支持者的动机与99美元欧雅支持者的动机明显不同。欧雅的支持者受到的激励方式与商品购买者相似，Sansaire的支持者受到的激励方式与捐赠人相似。
最后，许多项目包含Kickstarter的“奖励”和“捐赠”两个方面。例如，2012年4月资助的Sill为10美元级别的支持者提供了一张写在种子纸上的主题感谢信。一张由Kickstarter资助的吉士·巴什的专辑提供了二三十秒的“歌曲信息”，作为对100美元承诺的奖励。一个名为“喜剧按钮”的播客提供了支持者约等于1000美元的机会花在游乐园，水上公园或动物园与演员表演。
当项目提供这些类型的奖励时，Kickstarter上交易的模糊性是显而易见的。虽然种子纸有价值，并且一个人可以购买它，但是它被用于感谢信的事实意味着这种交易不是销售。类似地，在歌曲消息和游乐园之旅的情况下接收到的服务理论上可以被分配一个值，但是这些奖励的个性化的、独特的性质使得它们感觉不同于典型的买卖方的关系。
正如您所看到的，Kickstarter交易，尽管看起来常常像是涉及买方和卖方的销售，但很难像这样概括。kickstarter本身并没有以这种方式描述，而且交易本身看起来往往更像是一种捐赠。由于Kickstarter上的交易还具有一定竞争性，很难掌握这些交易的性质。
第三章 发起者-纳税人的问题
发起者作为支持者捐款的接受者，承担Kickstarter交易产生的税务负担。如前所述，这些交易的性质往往难以确定。这导致了一些问题，特别是发起者倾向于将转账归类为礼品这一类而不是应税收入。
3.1 门槛问题：Kickstarter的贡献是收入
Kickstarter交易的性质非常重要，因为发起者可能由于从支持者收到的捐款而获得应纳税收入。如果发起者错误地认为情况并非如此，或者错误地将这些捐款的一部分定性为礼物，发起者将面临纳税不足的可能性以及与纳税不
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