采取环境管理（成本）会计的动机、障碍和激励以及相关的准则（guidelines）：一份针对南韩的研究外文翻译资料

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采取环境管理（成本）会计的动机、障碍和激励以及相关的准则（guidelines）：一份针对南韩的研究

摘要

本文的目的是陈述对环境管理会计或者说环境成本会计调查的一个实证案例。文章从产业层面提出了对环境管理（成本）会计现状的分析。作者探讨了企业可持续经营和环境管理会计领域管理研究的范围。这项研究采用了调查的方法来确定韩国制造业行业背景下采用环境成本会计的因素及其准则。本文揭示了制造业对采用环境成本会计的动机和障碍及其准则的看法，以及对相关问题的总体认识。研究发现在实践中缺乏系统性的结构化的方法，来在内部实施环境成本会计，同时，现有的会计信息系统导致在实践中采用环境成本会计存在一定的困难。本文建议，今后与不同工业部门、不同国家合作的研究工作可能会作出进一步贡献。

关键词：环境管理会计（EMA）；环境成本会计(ECA；环境成本会计准则；企业可持续经营；韩国制造业

介绍

考虑到自然环境在会计实务中正变得越来越重要，例如，毕马威在2005年的调查中发现55%的《财富》全球顶级企业都会发布可持续性报告（KPMG，2005）。更重要的是，调查表明内部及外部利益相关者都受益于这些报告，因为其中揭示了环境性和社会（可持续）性的风险、机遇。此外，人们对环境和经济绩效之间的关系也越来越感兴趣，也就是说，在降低成本同时提高环境效益（Porter and vander Linde, 1995; Schaltegger and Wagner, 2006; Lee, 2009）。在这一系列的研究中，环境管理会计在实践中起着重要的作用。当环境管理会计作为一家公司的控制系统建立时，它可以隔离并量化前瞻性的环境管理的成本、效益和业务成果。Ilinitch 等人(1998)认为环境管理的有效性取决于基于成果的方法，该方法依靠于公司利用资源获得竞争力能力优劣的内部评估。为达到这一点，环境管理会计应当识别并报导两种信息：物质信息（材料、水、能源和废物的使用和流动）和货币信息（环境成本、收益和储蓄）。

一般来说，管理会计或成本会计是大多数内部管理决策的主要工具(Kaplan and Atkinson, 1989)。它的定义是“识别、测量、积累、分析、准备、解释和交流有助于管理人员实现组织目标的信息” (Horngren and Foster, 1987)。然而，研究揭示了传统成本会计的局限性及其反映企业为可持续发展所作努力和为管理层提供可持续决策信息的方法(Bartolomeo等人., 2000; Burritt 等人., 2002b; Burnett and Hansen, 2008)。更重要的是，虽然可以获得某种程度的环境绩效信息，但公司决策者仍缺乏环境成本信息(Schaltegger, 2003; Lee, 2008)。

关于环境成本信息，Schaltegger和Burritt(2002年)指出，环境管理会计和环境成本会计(ECA)在商业中已变得越来越重要。Lucarelli(2003年)也提出，环境管理会计或环境成本会计提供了一种更全面的管理会计方法，特别强调与环境问题和浪费的原材料有关的成本。环境管理会计（环境成本会计）的一个重要目标是“为影响企业环境、财务绩效的决策提供准确、相关的信息” (Lee, 2008)。根据Schaltegger和Burritt(2000)的定义，环境管理会计可以狭义的看做包括“由环境引起的财务层面的会计问题，其信息有助于管理人员作出决定并对其决定产生的结果负责”。最近，Godschalk(2008)试图给环境管理会计（EMA）提出更全面的定义：“识别、收集、分析和使用两种类型的信息(即物质和货币信息)，以供内部决策和环境决策使用”。物质信息包括能源、水和材料的使用、流动和最终归属，货币信息包括与环境有关的成本、收益和储蓄。此外，管理人员必须了解环境管理会计的范围和边界。同样，Burritt等人(2002 B)为EMA提供了一个基于货币和实物EMA信息的全面框架。EMA的发展和采用将有助于确定与各公司有关的具体问题，管理其对环境的影响，并报告其在财务和环境维度的绩效 (Frost和Wilmshurst，2000年)。越来越多的环境管理会计工具已经被开发并被应用于不同的项目和案例，对环境管理会计和相关工具的总体认识也在逐步提高(Burritt等人，2002 a；Lee，2009年)。

然而，许多公司缺乏衡量并管理环境成本的系统(Epstein，1996；Joshi等人，2001年；Burnett and Hansen, 2008)。 并且，人们广泛认识到，越来越多的公司在努力获取能够帮助他们作出可持续发展的商业决策的信息（Schaltegger和Burritt，2000；Burritt等人，2002）。在环境管理会计的实践中，Burritt(2004年)对传统管理会计的缺陷提出了一些关键的批评。尽管已经有了越来越多的国际案例 (e.g., ECOMAC, 1996; IFAC, 1998; UN DSD, 2001)，越来越多的专业定义(e.g., US EPA, 1995;CIMA in the UK, 1996)，以及越来越多的环境管理会计框架(e.g., Schaltegger and Burritt, 2000; Burritt et al., 2002b)，但是对究竟哪些因素推动或阻止内部变革以改善环境管理和问责绩效的认识仍然不够。Bouma和van der Veen(2002年)指出，涉及EMA的研究很少，在相关工具的有效性方面缺乏分析和批判性评价。他们敦促更多的实证研究，以深入了解EMA实践的传播、采用和有效性。本研究特别受到Adams和 Larrinaga-Gonzaacute;lez(2007年)的启发，他们指出缺乏与实践的结合，因而呼吁在现实社会中进一步努力，在组织层面参与会计研究。

发展可持续性管理与可持续会计的实证研究

在实践中，是会计人员和审计人员负责收集信息，并在公司中应用EMA？ 还是工程师和技术人员负责这些工作？是否有任何动机这样做？如果外部利益相关者，包括投资者、股东和债权人，确信环境管理是公司运营的一个重要问题，董事会成员和高级管理人员将面临越来越大的压力，这就要求他们采取环境管理战略和相关制度，来向外部利益相关者表明他们对于环境和可持续性管理的承诺。在这种情况下，在实践中往往亟需提供有关环境管理会计的信息。因此，对于管理者来说，这就形成了强力的激励，促使他们在公司内部投资、开发和运行环境管理会计系统，这种激励也是成功实施环境管理会计并同时形成竞争性优势的关键因素。

本文旨在找出促进或阻碍环境管理会计实施的因素，重点介绍环境成本会计和相关准则在公司内部的应用。本研究选取了韩国制造业企业的一个样本，采用调查的方法，对韩国制造业组织内部的环境管理会计影响因素进行识别。本文的结构如下：首先，对韩国企业EMA的实施现状进行了概述。其次，概述了研究的设计和方法，并详细介绍了实证研究的实施方法。接着是分析模块，对实证的发现和结果进行了检验。最后，进行总结并对进一步研究做出建议与启示。

韩国EMA的发展与实施现状

自上世纪90年代中期以来，包括三星电子、LG化学、浦项制铁、SK和现代汽车在内的一批韩国企业已经开始试验在其公司会计体系中引入环境管理会计。然而，仍有很多韩国公司不太关注EMA，因为这个概念相对较新，并且在传统的会计体系下通常不会实施(Lee et al., 2002)。韩国政府环境部认识到在实践中采用环境管理会计进程缓慢，因此在2000年启动了关于“环境会计制度和环境绩效指标”的项目，以促进韩国企业和行业的环境会计实践。

自2002年以来，三星电子、LG化学、浦项制铁、现代汽车等大型企业在政府清洁生产和环境友好型制造活动的倡导下，已经在内部决策流程中引入了环境管理会计。尽管韩国制造业的环境管理实施已跨越了十多年，但在2004年7月韩国教育部正式发布“环境成本会计准则”之前，企业层面的EMA或ECA的发展都相对较缓慢。这套准则的主要目的是为系统性的环境成本信息提供结构化的方法。该指南的主要贡献是对环境成本和环境成本作业进行分类。根据准则，环境成本可分为以下几类：污染治理活动成本、污染预防活动成本、利益相关者活动成本、法律遵守成本和修复活动成本。

（1）污染治理活动成本包括与传统末端治理方式、（治理）设备或生产终端设备有关的成本。

（2）污染预防活动成本包括与减少生产设施对环境的影响有关的成本。这些成本既促进生产，又能促使环境友好型产品的改进。

（3）利益相关者活动成本涵盖了与外部利益相关者（包括投资者、债权人、监管机构、社区、消费者和非政府组织）建立并维持“良好”、“健全”关系所产生的成本。

（4）法律遵守和补救活动成本包括依从成本、法律费用、罚款和处罚有关的成本(表1)。

表1 韩国环境成本分类

来源：韩国环境部(2004年)

例如，三星电子公司在韩国当地的经营场所采用了环境成本会计准则。该公司最初选择一处试点采用，然后将其扩展到其在韩国的所有经营场所。在此过程中，取得了显著的效益。首先，在准则类别下识别了环境成本。其次，环境成本类别结构得到了改进。也因此确定了环境成本/投资/效益。第三，在每个运营场所制定了环境成本分类。表2概述了三星电子在环境成本会计准则指引下的环境成本结构。

表2.环境成本分类的例子以及三星电子（选定地点）*环境成本计算

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