英语原文共 17 页，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
审计师的持续关注意见决定：一项初步研究
Ann Vanstraelen
摘要
审计人员评估客户的业务前景责任成为了倍受争论和被大量重复搜索的主题。然而，几乎所有发表的研究持续关注意见决定聚焦于英国/美国语境。此外，在审计文献和专业方面，仍存在倍受争议的重新审视问题。本研究试图阐述这个研究领域，并将其应用于欧洲大陆的设置，特别是比利时。比利时人的普遍期望是，审计人员在他们的审计报告中会比他们在美国和英国的同行提到更少的持续关注问题。这种期望是基于现有的法律和机构之间的差异盎格鲁-撒克逊国家和欧洲大陆国家。因此，问题是比利时审计师独立性或是其他重要方面的保障。更具体地说，本研究试图找到审计人员可能面临的，因素可能涉及到经济问题的证据，因此，影响在诉讼率较低的环境中，他的持续关注意见决定。
研究结果表明，审计师要么不使用破产预测模型，或者，如果他们这样做，不会影响他们的持续经营的意见决定。这个发现证实了审计师持续经营的意见决定不仅是一个能力的问题，也是独立性的问题。事实上，审计师的经营决策是已有年审计客户的损失。研究还表明更换审计师的公司更可能获得持续经营不确定性披露。进一步看来，比利时公司的审计人员的法律义务是指在其审计报告的董事会的年度报告对审计师报告行为的重大影响。这一发现证明了任何提及“坏消息”会减少董事会与审计师之间的利益冲突。最后，没有发现可怕的自我实现预言效果的证据。
关键词：审计意见决策；持续经营假设的方法；能力；独立性；审计损失；诉讼；实现自我的预言；美国/英国与欧洲大陆（比利时）；报告；董事会；统计分析。
引言
审计人员评估客户的业务前景责任成为了倍受争论和被大量重复搜索的主题。然而，几乎所有发表的研究持续关注意见决定聚焦于英国/美国语境。此外，在审计文献和专业方面，仍存在倍受争议的重新审视问题。本研究试图阐述这个研究领域，并将其应用于欧洲大陆的设置，特别是比利时。
在比利时，数据的探索是一项有趣的工作，因为比利时审计立法至少在两个方面是独一无二的。首先，在比利时的审计师聘请为期3年，而不是只有在美国和英国的1年。第二，比利时审计师必须按律在其审计报告中明确提及董事会的年度报告是否包含所需的所有信息及是否符合年度财务报表。除了比利时审计立法的这些特有的特点外，比利时的审计环境和盎格鲁-撒克逊国家相比，和大多数欧洲大陆国家的审计环境一样相对非诉讼。
在盎格鲁-撒克逊和欧洲大陆之间的法律和制度上的差异的基础上，人们通常会期望比利时的审计人员比其同行在英国或美国在审计报告中指出更少的持续关注问题。然而，问题是比利时审计师独立性或是其他重要方面的保障。更具体地说，本研究试图找到审计人员可能面临的，因素可能涉及到经济问题的证据，因此，影响在诉讼率较低的环境中，他的持续关注意见决定。
修订后的比利时破产法从1998年1月开始实施，其目的是增加审计师的责任，将他们的持续经营评估从消极到肯定的责任转变，可能被视为近年来日益关注的审计师持续关注意见问题的表现。
研究目的
首先看来，审计师在持续经营决策中遇到的问题，首先是个人能力的问题。
大多数行为研究（基于问卷调查、实验、档案数据）确认能力的假设，因为这表明审计人员似乎很能识别有问题的公司（例如Kida，1980；Campisi和Trotman，1985；Citron和Taffler，1992；Barnes和Den Huan，1993）。问题公司标准包括：债务重新安排或重组的发生；无法满足利息支付；连续第二或第三年报告营运亏损、底线亏损或负留存收益。然而，这些研究表明，确定一个问题公司，其他因素最终决定是否持续经营资格。Kida（1980）认为破产预测模型的精度和持续经营审计报告渲染的比较可以通过外部变量混淆。他的证据支持这一观点，一个持续经营问题的识别是分开的决定，以实际披露这些不确定性的审计报告。审计师的决策持续经营资格似乎并不完全取决于资产的可恢复性，作为专业标准的建议，也不依赖于一套用来预测破产的比率。该结果表明，发行或不发行持续经营审计报告可能影响审计师。也就是说，审计持续关注舆论决策不仅是一个能力问题，而且是一个独立性问题。
本研究试图找到经验证据的事前因素有关的经济权衡，即审计师面临的可能会影响他们的持续关注意见的决定。这样，审计师的独立性可能受到损害的基本情况可以得到鉴定。
继续经营立法：审计师角色
比利时簿记法规定，估值规则应制定持续经营原则的观点（1976年10月8日）。它还指出，从某一刻起，一个实体是无法持续经营，评估规则必须适应，其资产和负债按预期评估。由于估值规则由董事会制定，决定其是否被视为持续经营的责任是他们的责任。除了比利时簿记法，比利时公司法还包含有关持续经营实体的两篇。第一条（103）指出：如果净资产低于50%的潜在资本，董事会必须召开大会，他们必须决定在此基础上，董事会的重组计划是否继续，诊断应考虑实体在本财政年度的截止日期的具体特点，以及此截止日期和董事会批准年度报表并提交股东大会日期之间的事件。第二条（104）说，如果净资产低于最低金额第29条规定的，即1250000，任何利害关系人均可向法院上诉解散公司。此外，比利时审计师发表以下无约束力的通知信（1982年11月19日）概述关于持续经营问题的公司的推荐做法：
1、在审计人员确定的情况下，可能会严重危及公司的财务稳定性，他要确保公司的发展方向。如有需要，审计师可将承担法律责任；
2、审核员应确保公司符合第103条规定或适用公司法104；
3、审核员应确保股东大会对公司的财务状况有正确的了解。如董事会年报董事提供所需的解释，审计师可参考其不符合其报告；
4、如果簿记法第40条没有得到遵守，即公司停止履行其义务。
由于修改后的比利时破产法于1998年一月实施，审计师对公司的持续经营存在重大疑虑需要报告给董事会。如果董事会没有提出适当的重组计划，审计人员必须以审计不确定性报告通知商业法院。
研究问题和假设
盎格鲁-撒克逊国家与欧洲大陆国家
一般来说，欧洲大陆国家的审计人员被认为比他们在盎格鲁-撒克逊国家的同行更不愿意在审计报告中揭露审计活动的不确定性。这种假设源于法律和制度环境之间存在的主要差异，更具体地说，它被认为是资本市场的差异，资本提供者和企业之间的关系，以及不同的赌注与法律制度可能会影响审计师的审计意见决策。高资本市场融资率特征的盎格鲁-撒克逊世界，而在欧洲大陆国家的公司最后是由银行融资（Nobes和Parker，1991）。此外，银行似乎通过不切断信贷额度，人为地维持了许多公司的生存。事实上，信用证终止银行的艺术是一个不寻常的行动的过程，一般只诉诸于公司的财务状况是非常糟糕的（Martin,，1997）。但是，往往是更多的股东比银行从金融危机中撤出公司的钱。因此，欧洲大陆的生意的破产风险可能比盎格鲁撒克逊世界低。因此，国家更需要的有可能是在注册财务报表的高资本的融资利率，为要由独立的审计人员关注不确定性的披露（Nobes和Parker，1991）。最后，在欧洲大陆的诉讼率比在盎格鲁-撒克逊国家低得多（Kinney，1994；Gietzmann和Quick，1998）。诉讼相对较少的国家政府规定的会计标准是相当保守的，而银行或政府是主要的资金提供者（缪勒，1994）。从这个意义上说，比利时是典型的欧洲大陆国家，会计由法律、银行在企业融资中发挥核心作用（Lefebvre和Flower，1994）。
审计师的专业胜任能力
如上所述，审计师决策在持续经营的不确定性的存在下，其特征在于可以作为一个两阶段的过程。审核员首先认识到一个公司有一个潜在的持续关注的问题。在确认公司的问题地位后，他将决定是否进行持续经营调整。在这个决定的每个阶段在制作过程中，审核员会专注于一些有助于他做出判断的线索或变量。关于审计质量的定义，可以说，确定一个公司持续经营问题是一个能力的问题，而决定披露持续经营的不确定性是一个独立的问题。审计师的能力和独立性是相互依赖的在审计过程中很难分开。因此，这里提出的研究问题集中在能力和独立性的结合存在。
首先，有趣的是确定失败的可能性是多么大，披露持续经营的不确定性是不可避免的。换句话说，“客户失败的可能性与发布的审计报告类型之间有什么关系？”从审计的角度，一个可能的费用认为失败的可能性越高，对客户是否遭受持续经营问题的判断就越直接。在这方面，有可能找到某分界点。因此，假设1：在资产负债表日，公司的失败概率越高，就越不可能收到不合格的审计报告。
除了失败的概率，这可能是有趣的另一个变量。这个变量是资产负债表日期和提交日期之间的时间延迟内比利时国民银行的年度帐目和审计报告。根据比利时公司法，公司董事须在6个月内向股东提交年度账目资产负债表，年度帐目和审计报告必须被发送给股东或他们必须至少在股东周年大会15天前在公司协商，年度帐目和审计报告须在年度股东大会30日内提交比利时国民银行。
经济的权衡
如上所述，只有审计人员能够发现客户的会计系统的差错并因此报告，审计报告才具有价值。因此，鉴于审计师是称职的，审计人员从客户而得的经济利益和在持续经营不确定情况下发布的审计报告类型需要探索。的确，持续经营决策似乎涉及经济权衡，例如，失去一个客户的风险，被暴露在第三方诉讼中的风险，丧失声誉的风险（De Angelo，1981；Watts和Zimmerman，1986；Louwers，1998）。通过查阅文献，我们成功地识别审计师可能面临的与经济贸易有关的因素，因而可能会影响他的持续关注意见决定：诉讼，名誉，恐惧自我实现的预言与审计损失。
诉讼
诉讼将不会被考虑，因为鉴于欧洲大陆国家的低诉讼率，诉讼的威胁被假定为只有对比利时审计师的依赖性有边际影响。
声誉
声誉似乎是可能增强审计人员的独立性的一个因素。De Angelo（1981）认为，财务报表使用者难于评估审计质量。因此，财务报表使用者将开发与审计质量相关的观察代理能力。会计师事务所的规模和声誉是这样的代理的例子。实证研究表明，参与纪律行动的审计公司相对于他们的竞争对手更趋于拥有松散的市场份额（Wilson和Grimlund，1990）。由于在目前的比利时商业背景下，纪律处分非常罕见，这标准不能用于评估声誉。因此，声誉将以审计规模的大小评估。这导致了以下研究问题：审计事务所规模与发布的审计报告类型之间的相关性关系是什么？潜在的假设是这6大会计师事务所将提供更好的质量（如De Angelo，1981；Palmrose，1986；Davidson和Neu，1993）。一方面，这意味着大6审计公司更有能力发现客户账户中的违约，另一方面，他们将更容易报告违约。后者可能是由于他们的担心，如果发现未报告的违约是公开的，他们的声誉会受到影响。因此，它假设：被大6审计事务所审计的公司的审计报告的不合格率低于被非6大审计事务所审计的公司。
自我实现的预言
根据`自我实现的预言”的争论，持续经营不确定性的合格审计报告可能导致客户失败—由于其对潜在投资者、债权人、供应商及客户的影响。换句话说，有人认为审计预警本身预测了破产原因（Elliot和Jacobson，1987）。从传闻证据看来，比利时的审计人员似乎也相信自我实现预言。然而，在有限的研究中，没有证据支持这一点假设（如Citron和Taffler，1992；Nogler，1995）。显然，这将是非常有趣的比利时审计专业——自我实现预言理论实践是否有确凿证据。这种考虑导致以下研究问题：是否有证据支持这个自我实现预言假说？鉴于比利时审计师强烈恐惧自我实现的预言，假设：在审计报告中被披露持续经营不确定性的公司将会比未被披露的公司有更高的破产概率。
审计损失
如果客户破产或更换审计师，就可能发生审计损失。在这方面，我们认为审计损失与上述因素有关，比如对自我实现预言的恐惧。然而，现有经验盎格鲁—撒克逊关于报告的资格和审计师变更的互惠关系的证据是矛盾的（例如Chow和Rice,1982; Menon和Schwartz, 1985; Craswell,1988; Haskins和Williams, 1988; Krishnan,1994; Lennox, 1998). 在比利时，审计人员受雇3年期。在此之后，他们可以被更换，但在此期间只能在非常特殊的情况下被解雇。这就提出了一些问题，包括审计师转换的威胁在比利时的背景中不太重要。这导致以下研究问题：审计师变更与审计报告资格之间的关系是什么？鉴于前人研究的矛盾的结果，接下来的假设没有方向定位：改变审计师的公司比没有改变审计师的公司更可能获得不合格的审计报告。
董事会报告
比利时审计的特点之一是，一个大公司的报告必须不可避免地提及董事会年度报告。更为具体地说，审计师必须指明年度报告包含所有法定信息。作为一个规则，董事会的年度报告必须对公司持续经营的状况作出明确的评论，它必须包含有关公司预期发展的声明。审计师的作用在这方面也受限制，他能做的就是报告法律所要求的所有信息是否已披露。如果缺乏某些信息，审核员必须做备注。然而，他不能个人提供缺少的资料。鉴于比利时审计师必须参考董事会年度报告，考虑以下问题可能会很有趣：董事会年度报告对审计报告在持续经营审计意见的决定方面的影响是什么？审计人员在董事会的年度报告方面的职责限于报告是否包括法律所要求的全部信息以及是否对应于财务报表。然而，我们会期待第一个参数优先。因此，制定了下列假设：董事会年报第二段夹杂会计年度结束后的持续事件增加了“不清洁”审计报告的可能性；董事会年度报告第三段的显著影响公司发展的情况增加了“不清洁”审计报告的可能性；纳入董事会年报的附加信息增加了“不清洁”审计报告的可能性。
研究设计与方法 剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
资料编号：[136781]，资料为PDF文档或Word文档，PDF文档可免费转换为Word
以上是毕业论文外文翻译，课题毕业论文、任务书、文献综述、开题报告、程序设计、图纸设计等资料可联系客服协助查找。
