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成本管理在网络关系中的作用
Harri I. Kulmala*, Jari Paranko, Erkki Uusi-Rauva
Tampere University of Technology, Industrial Management, P.O. Box 541, 33101 Tampere, Finland
Accepted 15 May 2000
摘要
近年来人们对网络经济的兴趣不断增加。 “第一个原因是全球化。世界已经被信息技术和开放经济缩小了。第二个原因是公司必须关注成本面对下降的价格。成熟业务领域的竞争尤其需要持续提高生产力。这导致了狭隘的能力和广泛的外包。成本核算一直是过去几年中广泛讨论的问题。传统的成本会计正在转变为成本管理。目标成本，价值工程和设计到成本正变得越来越普遍。这篇论文的目的是“指出网络关系为成本管理带来了什么样的挑战。本文仅主要关注两部分的关系。整个供应系统的成本信息管理被排除在外。结果
该研究表明，供应商的成本信息质量与客户方面的期望之间存在巨大差距。网络对成本管理提出了许多要求。首先，公司应该了解自己的成本操作。其次，公司应该与合作的“公司”分享部分成本信息。第三，公司的一部分信息应该对网络中的所有公司开放。公司很少知道每个产品的全部费用。分析的公司也是如此。很多发展工作与供应商的成本核算体系都是需要的。一个双赢关系创造了对开放式会计的需求。七个供应商中只有两个是准备好了的，并且还需要建立相互接受的会计实践。此外，在网络经济中，需要成本管理的以下特征：
·准确的客户盈利信息，
·关于数量对利润影响的准确信息，
·承担新活动花费的能力。
这些发现并没有给成本管理带来全新的挑战。然而，网络关系似乎强调这些特征比强调传统关系更重要。2002 Elsevier Science B.V.保留所有权利。
关键词：成本核算 成本管理 供应链管理 供应网络
1.引言
1.1背景
网络使公司之间的合作比以前更密集的合作。在真正的合作关系中，客户使供应商以及详细、长期的公开参与者经营他或她的生意。根据德鲁克的网络工作改变业务控制的理论，
因为刮伤和混合了经济单位。现在公司没有拥有自己的企业；企业是建立在共同目标、策略和团队合作和其他能力团队的。
全球化的一个广泛讨论话题是今天的商业环境对公司来说，要么是机遇，要么是威胁。
行业实际上在承受他们对企业施加的国际销售压力。一些行业的结构有利于大规模经营的公司。跨国公司正在寻求利用全球规模经济。
机械和金属制品行业正在经历与汽车行业早先经历的趋势相同的趋势：降低价格率。 在比较生产量开发和价格水平时可以看到这一点。 从1990年到1990年，芬兰机器和金属制品行业的产量增长了79％。1998年，总值仅上升了49％，同一时期，汉努拉表示，要保持一定程度的专业性，公司必须实现生产力比竞争对手更高的改进。盈利能力包括生产力和价格回收。产品和资源价格是价格回收的组成部分。
建立网络的主要原因是寻找新的竞争优势。 网络也可以被视为应对全球化和降低价格率所带来的挑战的一种手段。 成本管理在网络关系中的作用可以通过管理价格回收的重要性来衡量。
1.2研究的目标和方法
本文的目的是找出网络经济对成本管理带来的挑战。 本文将仅关注两方关系。 整个供应系统的成本信息管理被排除在外。
该研究是对文献进行概述，方法是概念分析。 通过芬兰设备制造业的访谈进行的案例研究也对目标进行了探讨。 案例研究由八家公司组成，他们将自己定义为一个网络。
2.网络
2.1定义
网络可以通过多种方式来定义。根据Ollus等人的说法，网络是通过短吞吐时间，信息管理和容量以及能力灵活性来进行竞争。另一个定义由Raatikainen给出。据他们说，网络是合作伙伴之间的运作 图1描述了在这种情况下要理解的网络。网络具有一定的结构，包括客户及其直接和间接供应商，他们可能彼此之间存在供应关系。 公司合作的某个发展阶段是一个广泛使用的典型术语（见[9,10]）。合伙关系与网络关系的差异是公司合作的背景。网络关系是公司之间的供给关系 参与网络并拥有一个或多个共同目标。
2.2竞争和买卖双方关系
波特确定了成为任何企业成为领导供应者的四种主要方法。这些包括与最苛刻的客户合作，与最复杂的产品或服务的客户合作，在最受监管和竞争的行业中开展业务，以及选择最发达的供应商。麦图佳讷介绍了一种有效治理组织间业务关系的模型。该模型表明，公司有机会在创建可持续的合作关系和对供应商的控制或持续控制之间做出选择.Bensaou [13]的分析为Matikainen提到的供应商的分类提供了支持。根据这种有效的供应链管理，需要选择适合产品和市场条件的一种关系，并使管理实践适应这种关系。 Matikainen和Bensaou都使用波特的观点来看待客户和供应商之间的权力。原始模型是“五力模型，其中两种力量是客户和供应商之间的力量.Matikainen通过生产或销售量来处理力量，Bensaou通过对关系的投资来处理。供应商类别”可以被视为促进供应链网络化重组的代理商。
Lear-Olimpi提到对200家仓储公司的研究，其中95％将建立新的合作伙伴关系。 这些公司是旨在与合作伙伴分享更多信息。 这些研究的结论对合作伙伴的经营方式有更强烈的影响。这既适用于客户，也适用于供应商，反之亦然。 在这些环境中建模商业环境的基础是公司的合同方。
2.3产业结构变化
近年来的主要趋势是该行业的中心化。 大公司的创建已遍布全球，所创建的公司在其运营和客户中都是全球性的。 例如，芬兰的公司Valmet和Rauma已经合并。 欧洲汽车制造商，医药和食品行业已经集中到大公司。 即便像纸张制造这样的分散化行业也出现了瑞典斯托拉和芬兰恩索之间的融合。 专注于核心业务的大公司将许多职能外包。Parker指出，改变物流业务的主要趋势之一是整合行业。
购买量的集中化可以通过一些供应商和从他们那里购买的数量来实现。例如，瑞典——芬兰采矿和建筑设备供应商Sandvik Tamrock在1996年拥有600多家直接供应商，如今他们只有160家。 从1990年到1994年，芬兰电子制造商的直接供应商数量减少了22％以上。合作伙伴供应商的数量同时从整个供应商基数的8％上升到14％。IBM使用50个供应商来满足其85％的生产要求; Sun Microsystems使用40家供应商满足其90％的生产材料需求[24]。健怡可乐从其13％的客户中获得80％的销售额。Taster#39;s Choice报告称其87％的销售额来自4％的客户。 因此，正在进行从分包给系统供应商的较大转变以及较少的“第一线供应商”。
芬兰贸易和工业部研究了供应链的结构以及某些公司最终成为系统供应商的原因，而其他公司则继续作为网络环境中的分包商。该研究由33家芬兰金属和电子工业中小企业组成。 系统供应商被定义为第一级供应商。他们更加发达，他们负责的数量比分包商更大。系统供应商的净销售额中80％超过10MFIM，而56％的分包商净销售额低于10MFIM。对客户方面的承诺，良好的财务状况，承担风险的能力和开发能力的意愿被认为是公司成为系统供应商的最重要原因。
2.4实践中的网络化
成功的芬兰网络的例子有AhlstroK，诺基亚，Puustelli和Nordberg。H.I. Kulmala等。 / Int。 J. Production Economics 79（2002）33} 43 35油漆成分。以美元（4美元）报告节省的成本。AhlstroK m网络由造纸机械供应商组成，成立于1991年。从那时起，受雇人员从100人增加到300人，网络合作伙伴的营业额从60增加到150MFIM。 只有一家公司破产。 一家美国汽车制造商已经为一家粘合剂供应商在产品开发方面发挥了重要作用，并且每辆车可以节省高达25 FIM的成本。
网络在高增长和快速变化的行业中比在缓慢增长和静态行业中更为典型。 然而，网络的重点似乎取决于行业的发展。 在高增长业务中，例如电信或软件行业，网络专注于产品。 在缓慢增长的行业，例如纸浆和纸张或金属加工，他们专注于工艺。
根据Karjalainen的研究，外包广泛影响网络的创建。作者研究了57个芬兰金属和电子工业中小企业。与成本相关的因素是外包生产的第二个最重要的原因（45％的公司要求），而战略选择是最重要的原因（65％）。成本核算为外包提供了双重答案。在这些公司中，33％表示成本是不外包生产的重要原因。提到缺乏信任是不外包的第三个最重要的原因（20％）。供应商的价格水平是外包中第三个最典型的问题（20％）。
2.5网络作为挑战的答案
涉及网络领域的文献指的是供应链结构的明显变化：客户正在将供应商组织成不同的层次（参见例如[9,26,28]）。 然而，网络
比较时包括四个主要特征
传统竞争：
·对合作伙伴的深刻承诺以及对组织各个层面的多元化沟通，
·将权限转移到权力下放，灵活和独立的单位，
·组件和系统供应商的最终产品和客户方法，
·变化和运营的速度增加。
前几节介绍的趋势导致了网络化。 通过与供应商的密切关系，供应链管理更容易。 没有可靠的关系，就无法利用转移给供应商的创新能力。 最终产品成本降低要求客户参与供应商产品和工艺开发。 行业的整合导致多个购买量，这也将集中在一些有能力的供应商身上。 这些原因将使网络在不久的将来蓬勃发展。
3.成本管理
3.1成本管理的重要作用
即使我们拥有所有正确的信息，处理今天的竞争也是充分的挑战。 但是，如果我们回答错误的信息，我们可能会失去一场战斗。 成本会计在战略和运营层面为管理提供非常重要的知识。在一个不可持续的竞争优势的世界中，必须以积极和智能的方式管理成本。一家未能像竞争对手那样迅速降低成本的公司将挤压其利润率并且其存在受到威胁。竞争环境要求开发复杂的成本管理实践以降低成本。
糟糕的管理会计状况是一个众所周知的事实。约翰逊和卡普兰早在1987年就凭借他们的“关联失落”（Relevance Lost）书籍就已经成名。今天的管理会计信息由组织财务报告系统的程序和周期驱动，为时已晚，过于集中，过于扭曲，无法与管理者的计划和控制决策相关。管理会计系统也无法提供准确的产品成本。
有效和适当的现代成本计算系统和信息应该：
·提供多维度关注多种成本对象，如客户，产品，服务，功能，流程和活动。
·更少关注成本跟踪和报告，更多关注成本计划和控制。
·支持每个关键业务决策，包括采购，定价，投资理由，效率和生产力措施，产品淘汰和新产品推出。
3.2多面的成本
会计师通常将成本作为牺牲或放弃以实现特定目标的资源。基本问题与成本会计的性质密切相关：遇到的问题来自四个基本问题。问题是：范围，计量，估值 和分配。
范围问题需要确定应考虑哪些变量。测量问题需要搜索合适的变量来测量。问题的实质是成本核算需求是货币单位，但审查对象包括物理单位。估价问题意味着搜索评估所用资源的适当方式。例如，以下选项很有用：原始成本，市场价值，重置价值和机会成本。将总成本划分为部分意味着分配问题。成本应分配给成本对象（产品，客户，时间段等）。在成本分配方法中的任何选择都是在将整体划分为多个部分的不同方式中的选择。使用原因和效果标准，管理者确定导致成本对象产生成本的变量。通常，因果关系原则用于成本会计。应尽可能使用直接收费和因果追踪。分配是最后的选择。分配是成本的间接分配。分配是成本系统中的“脏话”——如果可能的话应该避免。它意味着测量的随意性和对结果信息含义的限制。
每个问题都有几个很好的解决方案。 不可能说一种解决方案比另一种解决方案更好。 解决方案在某种程度上是一种主观概念。 存在四个基本问题和解决这些问题的几个选项是以下主要原因：
·在多产品环境中，不可能实现“结果准确性的确定性”。
·如果两个人在不知道彼此的情况下计算同一公司的成本，他们就不会得到相同的结果。结果之间的差异可能很大。
会计情况对选择的选择有很大影响。如果决策情况众所周知，它将自动限制选项的数量。 网络环境会出现某种会计情况。以下部分包括对网络经济所带来的挑战的分析。
3.3成本核算和供应链管理
供应链发展需要引入新的管理会计技术以及传统的报告系统。 供应链发展需要管理会计和管理会计师的思想贡献，这些思想都属于“公司和公司间关系”。从供应链角度来看，管理会计的糟糕状况是众所周知的：总体成本模型目前通常不可用 在个别公司内部或跨越公司边界，供应链中的成本信息目前有限，目标成本计算过程尚未得到很好的理解。
对于大多数管理层而言，会计实务将其范围限制在公司的范围内。这种限制使公司难以利用整个供应链中存在的任何降低成本的协同效应。这种协同作用只能通过协调多家公司的成本削减活动来实现。组织间成本管理计划的目标H.I. Kulmala et al. / Int。 J.生产经济学79（2002）33} 43 37寻找成本低于公司及其买方和供应商试图独立降低成本的解决方案。协调“公司的成本削减计划有助于以两种方式降低成本：首先，它可以帮助确定使公司之间的接口更加有效的方法。其次，它可以帮助公司及其买方和供应商“找到降低产品制造成本的其他方法。这种协调需要“供应链中的公司”将其成本管理计划扩展到其组织边界之外。
在伙伴关系情况下使用会计技术的例子很少。大多数国际间的关系只发生在二元关系或两方关系方面。整个企业供应体系的管理证据很少。
Cullen [34]提供了在伙伴关系情况下使用的会计技术的例
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资料编号：[2893]
