外部环境成本内部化倒逼:南非公司的经验外文翻译资料

 2022-08-17 03:08

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——Michael, the internal cost of external environment forced: South Africa Company experience [J]. open support environment magazine, October 26, 2013

Forced internalization of external environmental cost:

experience of a South African Company

1 Introduction

The brewing process generates high volume of waste that includes wastewater with negative effects on the environment. This effect, known as externalities, has mostly being ignored in the calculation of beer cost per liter because the cost is not borne by the producer but is rather borne by the society.

Just as Hofmann (2007)argues that when environmental risks are interdependent, an organizationrsquo;s decision to protect itself alone affects the loss probabilities faced by others. As a result of these externalities, organizations invest too little in prevention relative to the socially efficient level by ignoring marginal external costs or benefits conferred on it. While it might be difficult to internalize the external effects of chemical oxygen demand (COD) in a brewery through policies such as taxation and emissions trading, Tokosetal. ( 2012) suggest that an approach that merges production cost with external cost into a determinable total pro-diction cost is most likely to be a comparative indicator for evaluating a breweryrsquo;s social, environmental, and economic performance.

Took et al. ( 2012) provide the comparative indicator which combined sustainable sub indices into composite sustainability index by the following equation: where who is the weight of the group of sustainability indicators or sub indices, and j reflects the importance of the environmental, social and economic performances of the organization. The higher the values of the sub indices and the final index, the more successful the organization will be in approaching sustainability.

This sustainability index is developed to help organizations improve and monitor their sustainable performance and limit theirexternalities.van Berkel (2005) argues that the implementation of environmental and sustainable development policy instruments in most developing countries like South Africa are often stage-based tailor-made approach that fail to recognize identified challenges in waste management policy designed to reflect the realities of a developing country.

It is encouraging to note that organizations can be active in the implementation of government-sustainable development policy instruments, especially in a developing economy where the value of economic benefits accruable to organizations can be determined. Also, Steen( 2005) suggests a number of ways to encourage organizations to include externalities in their decision making, such as the payment of damages for emissions, which can be used for estimating future taxes and fees.

Likewise, Burritt ( 2005) argues that the lack of inclusion of externalities in a competitive situation means that non-voluntary approaches are likely to be used to estimate organizationsrsquo; external cost.

This study provides an analysis on the efficiency of forced internalization of a breweryrsquo;s wastewater treatment cost. The use of a non-voluntary approach by a brewery in South Africa to internalize its waste treatment costs is considered. It is therefore important to consider the effects of internalizing such externalities in a brewery process. To consider the effects of internalizing externalities, this study considers questions such as the following:

What approach did the brewery adopt to internalize its external waste treatment cost? What is the effect of this approach on both the brewery and society when forced to cut down on its COD emissions by the municipality? This study seeks to provide explanations on the effectiveness of a municipalityrsquo;s policy to charge a brewery additional levy on exceeded COD in wastewater discharges. Using a contingency theory to management accounting approach to analyze the case study, the study provides explanations on how a local brewery is forced to internalize its external waste treatment costs into product cost.

The single brewery case study is significant because:

(a) the breweryrsquo;s wastewater discharges constitutes about 50 % of the total capacity of the municipal wastewater treatment plant.

(b) the municipality assigns extra cost on the breweryrsquo;s wastewater discharges when agreed standard COD emissions have been exceeded. Another significance of this case study is the fact that the municipalityrsquo;s wastewater treatment plant is the only waste treatment plant in the geographical area under study. The rest of the paper is organized as follows: An overview of brewery externalities is discussed; this is followed by a discussion on internalizing the cost of externalities and the SAB Ltd, Polokwane plant. Next is a discussion of the methods, study limitations, and the contingency theory approach to management accounting are presented. Finally, there are discussion and conclusion.

1.1 Overview of brewery externalities

A brewery process generates large quantities of wastewater that contain high concentration of biodegradable organic pollutants (Prewire et al. 2005; Fillaudeau et al. 2006; Rao et al. 2007; Zupancic et al. 2007). These large quantities of wastewater are generated in the production of beer itself, as well as for the general washing of floors, and cleaning the brew house, cellars, packaging, and cleaning, after each batch is completed.

Therefore, the availability of an accurate quantity or volume of water wastage in the brewery process will provide management with information on specific inefficient practices within the system. Minimizing wastewater generation will lead to improvements in environmental perfor-mance, energy efficiency, and reduction in raw material usage, reduction in water con-su

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外部环境成本内部化倒逼:南非公司的经验

引言

啤酒酿造过程中产生大量的废弃物,包括对环境产生负面影响的废水。而人们在计算每升啤酒的成本时通常把对环境的影响产生的成本忽略,因为该成本是由社会承担而不是厂商。

计算产品成本时将外部成本内部化,是一种有效的可持续发展政策,该策略可以有效的减少啤酒生产过程中对环境产生的负面影响。霍夫曼(2007年)认为,环境风险是相互依存的,一个组织保护自己的利益将影响他人的损失风险。对于这些外部因素,在环境有效利用率方面,组织投入太少,导致忽略了外部环境的成本和好处。

通过税收及排污权交易等政策,人们很难将啤酒厂化学需氧量(COD)对外部环境产生的影响内部化。 Tokos et al.( 2012) 表明合并生产成本与外部环境成本的可行性比较高,并能评估社会、环境与经济的效应。 Tokos et al. ( 2012)提供的等式如下,它结合了可持续次级指数到综合可持续发展指数指标。

其中,wj是指可持续性指标或次级指数的重量,j反映了环境、社会和经济表现的重要性。该分指数数值和最终指数越高,则表示组织在可持续发展领域越成功。可持续性指数有助于组织改善和监测他们的可持续发展方面的表现。van Berkel(2005)认为,像南非等大多数发展中国家,对环境和可持续发展政策的实施还仅仅处于基础阶段,而没有针对该发展中国家的社会现状来制定相对应的废物处理政策。因此,组织应该积极实施可持续发展政策,尤其是在发展中国家,该政策的实施可以带来相应的经济效益。此外,Steen( 2005)提出一些方法来鼓励组织在做决策时将外在性包括在内,包括排放废物对环境造成的损害也需要支付一定费用,以此来预估未来的税收和服务费。同样,Burritt ( 2005) 认为,在竞争激烈的情况下,对外部性缺乏考虑,组织只能采取非自愿的方法来评估外部成本。本篇论文分析了将啤酒厂废物处理成本强制内部化产生的效果。南非啤酒厂不得不将其废物处理成本内部化,本论文有效的分析了在啤酒生产过程中将废物处理成本强制内部化带来的影响。考虑到将外部环境成本强制内部化带来的效果,本文分析了以下问题:该啤酒厂采用了什么方法来计算其废物处理费用?当市政当局强制要求该啤酒厂减少化学需氧量的排放量,该政策对啤酒厂和社会带来了什么影响?在废物排放方面,市政当局采取政策,对啤酒厂在排放超标的化学需氧量时,收取额外费用。本文具体的分析了该政策的有效性。采用应变理论来进行案例分析,本文分析了啤酒厂被迫将外部废物处理成本纳入产品成本。

啤酒厂案例效果显著:

(a)啤酒厂的废水排放量约占城市污水处理厂总量的50%;

(b)在啤酒厂污水排放方面,当化学需氧量排放超标时,市政当局将收取额外费用。而另一个事实是,市污水处理厂是研究区域中唯一的污水处理厂。此外,在讨论了外部环境成本强制内部化之后,本文也分析了啤酒厂的外部环境及萨博公司、波洛处理厂的概况。

接下来讨论了方法,本文局限,以及应变理论的方法。最后是总结部分。

1.1啤酒厂的外部环境概述

啤酒生产过程中会产生大量的废水其中包括含有高浓度的可生物降解的有机污染物。

啤酒生产过程中,以及清洗地板和酿酒坊,包装及清洗直到完工。会产生大量废水。因此,准确计算出在啤酒生产过程中产生的废水能让管理人员了解生产过程中的无效率程序。减少废水排放量将改善环境,提高能源利用率,并减少水资源的浪费,提高水资源的循环利用率,将直接带来可观的盈利。

啤酒生产过程中的耗水量不仅是一个经济参数,更是和其他啤酒厂商较量的重要指标。外部成本,如废水和废气排放处理成本,环境保护
费用、税收、收费和罚款;预防和环境管理成本,都需要包含在低效率的生产成本之内。

因此,源头削减,而不是处理废弃物,将会是一个有效的策略,来减少酿酒过程中产生的对

外部环境造成的低效的生产成本。因此,确定污水来源和确定废水体积对于减少成本至关重要。

1.2 内化外部性成本

企业内部化外部成本,意味着在酿造过程中采用清洁技术来减少废水的产生,从而改善环境。

在竞争激烈的情况下,外部成本的增长并不能转嫁到产品成本上,在计算货币值时,企业想把外部成本算在产品成本内,来评估生产效率低下对环境产生的负面影响。(Burritt and Saka 2006). Burritt and Saka ( 2006)认为,计算外部性的货币值是为了量化外部性成本,及将其内化对产品价格造成的影响。因此,啤酒厂经理需要采用成本叠加的方法,就啤酒的产量和成本而言,提高生产效率。酿酒过程中会产生化学和生物反应,如水资源的消耗,废水和固液分离过程都可以节约成本,提高经济效益。酿造过程中,内化外部环境成本将促进排放控制系统的实施并确保低排放。 (Zhang et al. 2008).环境监管机构如市政当局可以通过强制执行来有效的启动环境政策,罚款可以更有效地促进治理污染。一项政策,例如对不可持续业务的罚款,将促进组织内化外部成本,并限制对资源的利用和消除生产过程中的低效率。

外部成本量化了企业对环境破坏造成的影响,政策例如罚款要求组织内化外部成本,通过调整其操作系统来改善环境将影响个体组织的创造性和创新精神。虽然计算外部成本很容易,但是将外部成本内部化是一个难题。 (Steen 2005).因此,个体组织应制定更负责任的和创新的方案来内化外部成本。

1.3 SAB波洛啤酒厂有限公司

波洛工厂是南非酒家SAB有限公司中产量最小的一家。它位于南非的东北部,位于波洛林波波省的直辖市。它的年产量为170公升,波洛直辖市和波洛啤酒厂都签订了一项关于啤酒厂的废水排放到市污水处理厂的处理方案的协议。该协议旨在确保优化污水处理厂的运营制度,如果啤酒厂超标排放废弃物则将不得不建立自己的废水处理工厂。除了对市污水处理厂排放最多的波洛啤酒厂,其他家庭和行业也采取同样措施。然而,直辖市每个月每升废水的化学需氧量排放也是有限制的。超出这一限制,市政当局将增收罚款。啤酒厂不得不保持其废水排放的最低标准,来免交罚款。这样一来,污水处理将成为啤酒厂一项重要的程序。

2 方法

本文采用了应变理论的方法,进行了案例分析,即波洛直辖市向SAB有限公司收取废水排放量中超额化学需氧量的费用。本文之所有采用案例研究的方法是因为它让人们深入地了解减少废水排放对环境的影响。更重要的是,案例分析对探索性研究有重要意义,推论可以用理论和观察来解释,并改进和拓展理论。采访是案例分析的重要环节。在这项研究中,采访很重要,因为需要讨论特别的现象。啤酒厂不得不内部化废水处理成本。这样,外部环境成本强制内部化的影响便上升到文学问题。一系列的采访让参与者发现问题并讲述了该领域需要特别关注的问题。这种方法允许补充问题,包括组织内的员工对关键问题的讨论。

在这种情况下,跟事实有关的问题并没有在之前的文献中提及。正如尹(2010年)描述道,采访是案例分析的基础,从一系列资源中搜集和整合信息可以找到值得认可的证据。

本文中,关于波洛SAB有限公司工厂资料是从他们的废水产生和处置系统中搜集的。并从公司的网站,产线,财务部和工厂处获得的资料。这种方法,让参与者更好的了解公司现状并描述目前的现实。三个采访包括对啤酒厂的主要负责人,财务顾问,和首席执行官,访谈时间在半个小时到一个小时之内,并被记录下来。采访详细问题请见附件。

2.1研究限制

在使用案例分析时,本文存在一些局限,例如受访者的主观意识,由于听取了受访者的经验之谈,部分调查结果缺乏概括性。此外,从案例分析中获得的研究成果可能不适用于其他情况,因为每个案例都是独特的并有自己的特征。但是,每种情况也会有许多共同点(Yin 2010).然后普遍性是案例分析的具有争议性的问题。为了克服这种局限性,通过提出自由开放式的问题,人们做了很多的尝试,但仍没有完全克服这种限制。

2.2 管理学的应变理论

管理会计信息系统应采取更灵活的方式,把环境变量考虑在内这表明管理会计信息系统需要适应具体的组织需求,例如对环境的影响。因此,计费信息系统应做出相应的调整。应变理论系统应将环境、组织特性、和管理决策风格考虑在内。Woods (2009) 表示用权变理论的方法来管理计算是因为没有一个统一的标准或制度适用于所有的组织。

然而,应变理论应该识别具体的计算方法,计算方法应该根据不同的环境来建立适当匹配的方法,来衡量对环境的影响。.制定有效的管理会计系统,有必要将对环境产生的影响考虑在内。因为这是因为管理会计体系的适用性取决于所面临的组织环境因素;其中一个是外部成本内部化。偶然因素例如内部化外部成本是组织活动对环境产生影响造成的结果。它是必要的,因此,组织应建立管理会计信息系统来解决相应的环境问题。

该案例分析了从啤酒厂的角度来看废水排放对社会产生的影响。Sisaye ( 2012) 表明应变理论主要考虑的是生态环境。分析环境和技术如何影响一个组织的决策。(Pfeffer and Salancik)

(2003).应变理论通过强调外部环境因素和组织内部资源之间的平衡,扩大了策略和管理范围。(Bouma and van der Veen 2002).本文通过应变理论的方法来管理会计,因为它有效地分析并提供了独特的视角来对待商业战略和管理会计之间的关系

De Benedetto and Klemesˇ (2009)表示,衡量环境计算制度的有效性,有必要一个组织对环境的影响。最主要的环境成本例如污水处理过程是经济成本,这样的分配有助于管理者减少水污染。

内部化组织的外部环境成本是组织的一种商业策略而不是一个环境管理策略(Tsoulfas and Pappis 2006)。有效地会计系统来衡量组织的外部环境成本将有助于其执行减少废弃物的决定从改进环境管理策略。因此组织用逻辑的方法来处理

成本相对较高的废水成本,以啤酒厂为例,实现会计管理系统,使其控制废水生成和成本。因此,应变理论方法表明相应的战略和管理控制系统能确保组织有效地处理环境成本。

3讨论

3.1应变理论管理会计方法分析

当啤酒厂的污水排放量超过了标准的污水排放体积,市政当局将收取额外的费用。而这种应变理论管理会计方法可以分析波罗克瓦尼市的该政策的有效性。由于每个组织都是独特的,不同的情况和偶然因素导致不能单独研究。(Otley 2001)。为了解决这一问题,与当前研究相关的偶然因素对于分析管理会计信息和外部环境有着重要意义。主要的偶然因素中与当前研究相关的主要归纳为以下几个方面:啤酒厂没有废水处理系统;双赢局面;用有效策略来内化污水处理成本,减少化学需氧量的排放。

3.1.1啤酒厂没有废物处理厂

波罗克瓦尼啤酒厂没有自己的处理厂。这是它严重依赖于城市垃圾处理厂的原因,啤酒厂的主要负责人提到,建造污水处理厂费用昂贵的啤酒,并且这样一个项目没有利润。对于这样规模的啤酒厂来说建立污水处理厂确实没有利润。相比之下,波罗克瓦尼市的污水处理厂可以处理所有家庭的垃圾及工业废料。由于波洛啤酒厂在市政当局的管辖之内,所有其废水理应由市政排水系统来处理。

波洛市政当局根据啤酒厂废水排放体积来收取费用。虽然市政当局预估了啤酒厂的最低废水排放水平,但是市政当局废物处理厂并没有准确的计算啤酒厂的废水排放量。啤酒厂的主要负责人表示,市污水处理厂的废水量有50%来自啤酒厂,因此市废物处理厂的主要废物来源是啤酒厂。如果啤酒厂建立自己的污水排放系统 ,市污水排放量将大大减少,从而产生相对可观的利润。

3.1.2双赢局面

这样一来,市政当局和啤酒厂将会出现双赢局面,首先,市污水处理厂需要处理该市所有来自家庭的垃圾和工业废水,其次,啤酒厂需要处理和排放废物。尽管每家每户、工业和啤酒厂都需要支付一定的费用来处理污水和废弃物的排放,市政当局对于超过最低排放量的企业收取一定的费用。该罚款可以促进家庭和企业提高资源利用率。事实上,南非很缺乏水资源。(WWF 2012).

3.1.3内部化废水处理成本的策略

在大多数情况下,波罗克瓦尼啤酒厂都超过了最低废水排放标准,需要支付额外的费用。每升废水排放的化学需氧量不能超过5000毫克。超出的部分将算进生产成本。波洛啤酒厂废水处理成本的内化 是啤酒厂和市政当局达成的协议。如果啤酒厂没有被迫支付超标的污水排放,那么这个协议将不会达成。啤酒厂想通过内化外部成本来避免支付超标的化学需氧量排放。因此,为了减少内化成本,波洛啤酒厂采用了公司的社会责任策略来减少酿酒过程中产生的废弃物。采取该行动是为了维护啤酒厂的形象(Tokos et al. 2012)。啤酒厂的主要负责人表示 ,波洛啤酒厂没有南非的SAB有限公司那样的污水处理厂。尽管如此,市污水处理厂帮助处理了该厂的废水。同时,市政当局采取的政策即对超标的废弃物排放收取额外费用,促使啤酒厂减少废弃物的排放,并对每升废物中的化学需氧量的排放加以限制。为了减少生产成本,波洛工厂低价卖酵母给制药公司,同样,一些谷物卖给当地农民用作牲畜饲料。

3.1.4减少每升废弃物中化学需氧量的排放

波罗克瓦尼工厂采取了减少废弃物策略来将每升废弃物中的化学需氧量减少到2500毫克。出于考虑,啤酒

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