基于建筑安装行业的收入新准则应用研究外文翻译资料

题目

IFRS 15 – Revenue from contracts with customers

作者

Ida Skog

中文参考译文

1 引言

上市公司采用国际财务报告准则(IFRS)。国际财务报告准则是一个全球性的会计准则。全球化已经对市场产生了巨大影响，现代经济依赖于跨境交易和无缝的现金流。可以预计未来跨境交易的数量将会继续增长，因此报告能否满足当今的需求是至关重要的。在过去，这类跨境交易非常复杂，因为每个国家都有自己国家的会计准则。这增加了交易的成本、复杂性和公司作出财务报告的风险，以及股东基于这些报告作出经济决策的风险。IFRS通过提供一套高质量的、国际公认的会计准则，解决了这一复杂的、高风险的问题。这一国际报告准则使世界各地的市场更加透明、负有责任和效率。

国际财务报告准则由许多不同的部分组成，但本文主要集中于IFRS15。此准则用于报告和识别与客户签订的合同的收入。该准则的生效日期为2018年1月1日，这使得它成为一个新的报告准则。在IFRS 15 中，关于如何报告的说明比过去的准则更明确。这一准则旨在向那些需要它的人提供有关现金流的销售、性质、时间、不确定性的准确的有意义的信息。

1.1问题和目的

IFRS 15的问题是它是新的，必须正确理解和实施它才能有效。IFRS 15不仅对报告和会计流程有很大影响，而且对组织中的跨职能领域也有影响。该准则对国际交易报告非常重要。对于组织来说，正确理解这个准则是至关重要的，否则它可能导致糟糕的财务结果。本学士学位论文的目的是对IFRS 15是什么以及该准则将给组织带来的变化有一个清晰而明确的描述。

1.2局限性

IFRS是由许多准则组成的一个系统。本文只关注IFRS 15——来自于客户合同的收入。本文集中于什么是IFRS 15，它为组织带来的变化是什么，以及它与所替代的准则有何不同。

3 五步法模型

五步法模型用于识别销售收入记录的时间和地点。五步法模型的每一步骤对一家公司来说有多难，取决于它所处的行业。该模型基于这样一个事实，即销售收入是以向客户承诺的商品或服务，以及组织预期有权获得的金额这样的方式记录的。

图2：根据IFRS15的收入确认五步法模型

在接下来的章节中，我们将对五步法模型进行详细的解释。

3.1识别客户合同收入

根据国际会计准则委员会(IASB)发布的IFRS 15指南，第9节规定，必须满足以下条件，才能认为与客户签订的合同有效：

a)合同双方承认合同并承诺履行各自的义务

b)实体可以识别合同双方有关商品或服务转让的权利

c)实体可以识别有关商品或服务转让的支付条件

d)合同具有商业物质（即该合同会对实体未来现金流量的风险、时间或数量的变化产生影响）

e)该实体可能会收取其有权利获得的预期转让给客户的商品或服务的对价。在评估一笔对价是否可被收回时，该实体只需考虑客户在到期时支付该笔对价的能力和意愿。如果对价是可变的，则实体有权获得的对价金额可能低于合同中规定的价格，因为实体可以向客户提供价格优惠。

根据第14节，如果客户的合同不能同时满足所有条件，公司将继续审查合同。与客户签订合同的一大挑战是合同变更。如果客户想改变他们的服务。例如，在电信行业，改变手机套餐是很常见的。组织必须区分合同变更是否仍然可以是前一个合同的一部分，或者这个变更是否必须需要一个新的合同。图3将有助于区分是否需要新的合同。

图3：合同变更的决策流程

总结第一步：该合同必须符合国际会计准则委员会规定的要求。合同可以有不同的形式，但它们必须是可执行的，有盈利的实质，并得到双方的认可。公司可以继续审查合同，以确定其是否符合标准。

3.2履约义务

当合同准备好了，下一步就是履行履约义务。合同中的履行义务是指向客户转让商品和服务的承诺。这一步骤需要确定合同中单独的履约义务。商品或服务是可分离的，顾客可以从该商品或服务中单独受益，或与其他商品和服务的结合中受益。

根据IASB发布的IFRS 15指南第22节，要想能够衡量已承诺的并确定为履约义务的商品或服务，必须至少满足以下条件之一：

a)不同的商品或服务(或捆绑销售)；

b)一系列本质、模式相同的向客户转移的可明确区分的商品或服务。

根据国际财务报告准则第15段第29节，以下表明组织承诺转让的商品或服务是不能单独识别的：

a)在合同中，实体不承诺提供集成商品或服务的重要服务

b)在合同中，商品或服务未被大幅修改，或承诺定制其他商品或服务

c)在合同中，商品或服务与其他商品或服务是高度相关或高度相互依赖的

如果我们回到电信行业的例子，在这个步骤中，区分的单独的履约义务起着重要作用。如果客户收到单独的货物和服务，则存在单独的履约义务，因此可以从单独的每项服务中获益。在电信行业中，每月提供的服务是根据相同的原则来计算的。

在第二步中，需要确定合同中单独的履约义务。这通常称为“解捆”，并在合同开始时执行。国际财务报告准则第15条要求一系列交易模式相同的不同的货物或服务成为一项单独的履约义务。IFRS 15没有提供准则来确定在合同上下文中什么时候商品和服务是不同的，但是它提供了指标。这使管理人员可以自由地应用他们的判断来确定最能反映交易事项的单独的履约义务。

3.3交易价格

确定交易价格是不言自明的，在这个步骤中，确定了交易价格（即一个组织预期的商品和服务可交换的金额）。在确定交易价格时必须考虑几个因素：

1)交易价格可以是固定的、可变的，或两者的结合

2)必须确定如果合同中包括的重大融资成分，需要对其进行调整以反映货币的时间价值

3)考虑到分配给一个客户可能代表降低交易价格

4)一个实体必须确定合同中是否有必须估计的可变因素。

在第三步中，必须确定交易价格。交易价格不包括来自第三方的金额，例如政府税收。应该根据期望值或最可能的金额来估计可变对价。如果一家公司最终接受了比合同中最初承诺的更低的金额，那么收入将被估计为更低的金额。这是可以发生的，例如折扣。

3.4分配交易价格

当组织与客户签订合同，而合同中有许多不同的履约义务时，组织必须按其单位售价的比例，对每个履约义务分别给出交易价格。如果出现复杂情况，且无法确定单独的价格，则必须预测交易价格。

3.5收入确认

当流程进行到收入确认这一步，组织必须使用新的会计准则。此过程的第一步是查看已确定的履约义务和交易价格。

在这个背景下，对资产的控制是指导使用资产并从资产中获得所有剩余收益的能力。剩余收益可以为实体带来现金的流入。统一的计量是至关重要的，因为收入数额需要在报告期的期末进行计量。

为了使一个组织能够及时明确每一履约义务，公司必须选择合适的产出或投入的方法。IFRS 15将产出和投入的方法区分开来，以衡量履约义务的进度。产出法是对迄今为止转移给客户的商品或服务相对于合同规定的剩余商品或服务的价值的直接衡量。投入法是指组织为实现某一履约义务所作的努力或投入相对于总期望投入的指标。

当使用产出法时，日期被用作测量点。这意味着必须区分组织所交易的内容。例如，在某个进度表中，包括从已经交付的到将来需要交付的商品和服务。在投入法中，如果组织的投入在整个执行期间都被平均使用，那么企业可以在直线的基础上确认收入。以直线为基础是一种方法，它能够使组织在数年内分配资源成本。

4 变化

新的IFRS 15准则不仅会影响组织中的一个领域，还会以多种方式影响组织。新准则要求新技术或技术更新，以便组织能够支持IFRS 15所提出的要求。在组织外部，由于新的收入确认时间和范围，IFRS 15自然会对组织的所有利益相关者产生影响。

4.1不同领域的变化

IFRS 15的应用很可能会影响与收入确认相关的所有流程，而不仅仅是会计。最终的影响将取决于组织提供的内容，例如提供的类型、合同数量以及产品和服务。为了能够使用IFRS 15，组织可能需要对其流程、组织架构和技术进行更改。受影响的领域包括与收入相关的流程、组织和CRM领域的系统。由于IFRS 15是一项会计准则，适用于在正常业务过程中与客户签订的提供商品或服务的所有合同，因此该准则具有广泛的、跨职能的影响。有些领域将受到IFRS 15应用的影响。这些可以在图8中看到。

图8：受IFRS 15影响的跨职能领域

从图8中可以看出，收入确认影响整个组织。当涉及到流程和系统时，IFRS 15增加了收益自动化的趋势，这意味着excel和手动流程将被取代。这一变化还影响到从报价到现金的循环，而IT的参与是至关重要的。组织核心的变化将会改变一些商业模式，改变定价结构，对薪酬产生影响。跨职能的影响将影响到人力资源、销售、法律、税务、财务规划和分析、投资者关系、审计委员会和执行管理。根据IFRS 15，会计和报告也将受到重大影响，其中一些是收入模式、判断和估计的变化，以及财务报表的额外披露。

4.2针对不同行业的具体问题

4.2.4新的挑战

总之，各行业将受到影响的因素包括新的信息披露、需要对员工进行适当的培训和教育、需要修改所有合同以及评估资金的可收回性和时间价值。

组织将面临的挑战是技术的应用、管理中的更多判断、项目管理、业务流程和系统更改，以及数据收集、分析和通信。

在实施IFRS 15时，对该准则如何影响财务、股东和组织经营方式的早期准备和分析是成功过渡的关键。一个组织必须开发一种有效影响过渡时期的方法，并建立一个强有力的治理结构。必须同意项目管理和变更管理协议，此外，将所有内容记录在案以及维持审计是至关重要的。

5 实证研究

5.3 IFRS15的影响

IFRS 15影响所有上市公司，这就是为什么组织必须在年度报告中说明关键绩效指标如何随着新报告准则的变化而变化。在Mery工作的一家建筑公司，组织没有对关键绩效指标做任何大幅的变更，因为准则的影响并没有对关键绩效指标产生任何巨大的变化，而是对收益确认过程产生影响。该公司已对其大部分项目实施了百分制的竣工结算方法。

IFRS 15有一个需要遵循的特定的五步法模型，正因为如此，对组织中的流程产生了影响。因此，要想使会计对合同中的数字进行正确的记录，就必须有更多的内部控制。在这个五步法模型中，在这个五步法模型中处理合同的人还必须记录假设和结论。

5.3 IFRS 15下行业的比较

如果我们比较两个行业，建筑行业和零售行业。建筑行业项目，可以有长期的价值数百万欧元的合同。然而，在零售商店购买产品的合同从收银台开始并在收银台结束，所以五步法模型已经在收银台完成。在建筑行业，合同必须受到控制，履约义务必须明确。然而，在零售业通常有退款政策，这些政策也必须遵循IFRS 15准则，这也有助于组织的内部流程。总之，五步法模型确实对组织的流程有影响。

IFRS 15有许多小细节，这也是必须重构或更改组织流程的原因之一。以前的准则更加粗略，许多企业可以互相复制财务报告中文本，然而IFRS 15要求以详细的文字进行活动的报告。

5.4 为适应IFRS 15而进行适当培训的重要性

在IFRS 15的实施过程中遇到了许多困难。学习一直是最大的挑战。组织中工作的人员必须相互理解，理解五步法模型并不容易。如果五步法模型没有实际操作，那么就很难理解，这需要对员工进行大量的培训。有很多方法可以理解和解释一个准则，这就带来了挑战。在IFSR 15中，最困难的步骤之一是确定履约义务以及理解其含义。如果履约义务执行得太快，这可能导致与最初“正确”的结果不同的结果。为了避免这些错误，再次需要内部控制。

从总经理的角度来看，由于IFRS 15带来的所有细节，该准则可以使组织做出更好的决策。尽管，如果你制定了一个糟糕的付款计划，由于交易价格中的融资部分，这将立即影响收益。

5.5 IFRS15的好处

与它正在取代的准则相比，这个新标准的好处还不明确。在Mery的观点中，制定一个复杂和难以理解的准则可能不是一个好主意，但另一方面，年度报告可能会更好地概述组织的活动。而且，Mery说，从一个组织的角度来看，准则可能会让组织中的一切都慢下来一点。IFRS 15为记录活动带来的透明度是一件好事。IFRS 15规定，企业必须记录过去不需要记录的东西。

5.6 IFRS 15的未来

当被问及即将进行的财务检查以及Mery对此有何看法时，她认为关于IFRS 15的检查将主要集中在IFRS 9准则上，而不是深入IFRS 15。这是因为IFRS 9对银行业

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资料编号：[1772]