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积极和被动管理财务会计风险的工具
杜西·卡利娜·马里奥
肯斯坦丁·布兰克维恩大学，皮特什蒂
corina_ducu@yahoo.com
摘要
商业环境的动态变化会不断产生各种各样的风险，这其中包括财务和会计风险，这会严重影响企业实体的经营成果，其影响大多数情况是负面的。在这篇文章中，笔者研究一个企业在经济方面的表现、企业真实形象的呈现、有效活动的开展三方面的提升，与风险管理系统的实施是直接相关的。因此，识别用于管理财务会计风险的工具对于了解可部分或完全接受，评估或转移的风险是至关重要的。
关键词：企业实体，风险，管理，业绩
JEL分类：M4
1、简介
“财务报表的目的是提供有关财务状况，财务业绩和企业财务状况、业绩变化的信息，这些信息对所有使用者都是有用的”[F.C.迪马，第57页]。如果财务信息表述地不充分，那么财务和会计风险会显得突出。因此，应该更加注意消除经济实体开展的活动带来的危害。
企业集团作为一个特殊的经济组织，集团所有成员具有直接或间接的相关性，这使得企业集团的财务风险明显高于一般经济组织，因此关于企业集团财务风险传导特征及相应控制措施的讨论很有意义。有助于提升集团的财务风险防范和管理水平。管理或者说财务会计风险管理是指一个企业中财务和会计部门所定义和实施的所有流程，其主要目标是减少现有的或潜在着的风险。
在此背景下，本文的目的是确定企业实体正在面临的财务会计方面的风险，并针对这些提出一套具体的管理风险的工具。为了实现总的研究目标，下面是具体要完成的一系列目标，即：
- 风险概念的理论基础；
- 财务会计风险的列报；
- 突出管理财务会计风险的关键工具；
2、企业实体的财务和会计风险
笔者所参考的文献几乎都提及了关于风险的定义，各类文献均有对风险定义的阐释，如下：
风险可被视为 “一个行为或事件将对一个公司实现其经营目标并且成功实施它的战略的能力而产生负面影响的威胁。”[P.格里菲斯，第17页]；风险是 “一种结果的不确定性，采取某种行为和事件的一种积极的可能性或一种威胁的形式，并且应该根据事情发生的可能性和这种可能性可能会产生的物质具体化的影响结合起来管理。”[H.M. Treasury，第9页]；经济学词典将风险定义为“可能导致损失，活动、运营或经济活动的损失的不确定和可能的事件或过程。”[N. Dobrota，第36页]；财务和会计风险管理是指定义的所有流程并由财务和会计部门内的实体实施，其主要目的是减少现有或潜在的风险（Prunea，2003年：41）。 这些过程旨在定义，识别，分析和风险评估，发现、监控和管理的程序审查。这些所提出的定义强调了风险被视为威胁的事实，这会对企业实体产生负面的影响。因此，一方面，企业实体必须识别危害有序运作的威胁，并且要提出真实公平的观点，另一方面，企业实体需要实施一系列措施去限制这些风险。
企业的财务和会计部门的具体运营流程中会产生许多风险。
应考虑的主要财务风险包括：
（a）使用基本金融工具产生的风险：
- 股票市场交易价格较低的股东所遭受的损失;
- 发行人缺乏对预期盈利的预估能力;
- 投资金额的多少代表着责任的大小;
- 利率风险;
- 信用风险;
- 通货膨胀的风险；
（b）使用衍生金融工具产生的风险：
- 这些工具的持有人可能有超过保证金账户中现有金额的风险;
- 市场发展产生的头寸风险与投资者预期的方向不同。
（c）与投资决策相关的风险：
- 因投资可能影响实体偿付能力而产生的成本所导致的破产风险;
- 与投资活动和结果产生的不确定性相关的操作风险;
（d）筹资活动产生的风险：
- 汇率波动引起的外汇风险;
- 利率风险;
- 实体无法履行承诺而导致的不付款风险；
关于会计风险，其分析必须基于与企业实体的现实，以及基于与真实和公平观点相关的客观财务报表。真实形象的挑战可能会因以下各种风险而蒙上阴影：
（a）会计原则的误用：
- 存在可能影响财务报表使用者经济决策的财务状况和财务业绩的误导性图像的风险;
- 错误确认资产负债表项目的风险以及评估和评估的风险；
- 呈现出的企业实体经营结果可能无法反映在真实的报表上;
- 评估风险;
- 根据会计核算而不是其收入和支出，列出表现更高或更低的年度财务报表的风险;
- 产生影响企业实体财务状况的不必要成本的风险；
（b）资产，负债和权益的错误分类：
- 错误估计未来经济利益流中确定性程度的风险;
- 错误分类资产负债表结构要素的风险;
（c）- 不承认的风险;
- 错误评估的风险；
财务和会计部门特有的各种活动的表现不正确：
- 会计记录的组织不正确;
- 会计部门管理不善;
- 金融活动管理不善;
- 资产负债表的详细阐述不准确;
- 不正确的预算执行计算;
- 向内部和外部用户不正确地组织财务和会计数据报告系统;
- 糟糕的操作系统;
- 财务和会计凭证的错误记录；
3.用于管理财务和会计风险的工具
风险管理过程的主要组成部分是：
- 标识;
- 评价;
- 控制;
- 监测风险。
企业风险传导是指企业在相关系统（子系统或内外系统）之间进行风险行为，在一定条件下，通过传导路径，由某些传导载体，遵循法律，导致企业的生产经营目标偏离或失败，导致整个经济体系风险加剧扩张，包括两个动态联系。传导不同于增殖，它不能预见方向，而传导遵循一定的路径。从系统动力学的角度来看，企业风险传导是动态协调，依靠内部力量和经济系统与企业为中心的外部互动，以及各种风险驱动子系统之间的持续作用，从而出现非平衡传导。风险传导本身，不仅是与风险相关的环境因素，如概念，行为导向，网络等。
关于企业风险传导机制的研究一直受到理论界和风险管理行业的关注，但这里几乎没有相关的理论研究成果。有海因里希的多米诺骨牌理论和能量释放理论。在一个相互联系的系统中，小的初始能量可能会导致一系列的连锁反应，这种效应被称为“多米诺骨牌效应”。效果告诉我们，最小的力量可能会引起不可察觉的渐变，甚至不知道，但它的能量随着几何级数的增长，当达到一定程度时，它可能会引起翻天覆地的变化。例如，美国次贷危机引发的全球金融危机就是多米诺骨牌效应的表现。根据多米诺骨牌理论，预防事故的措施是删除一个多米诺骨牌，为了解决事故的问题。能量释放理论是由美国公共卫生专家Haddon Jr提出的。该理论认为人和财产都可以被视为在分解前有限制的结构。一旦能量超出此限制，就会发生事故。事故不是正常或希望的能量释放，所有形式的能量都是造成伤害的直接原因。
风险管理工具的范围将最终根据其使用阶段进行区分。另一方面，这些管理工具的分类可以基于的管理风格是主动性的、先发制人的，这是与积极的风险管理工具所起的主导作用有关，亦或是关于反应性风险管理工具，在这之后这将比被动风险管理工具有更大的优势。 在风险识别阶段，使用的主要工具是自我评估风险，他们将风险添加到工作组的组成部分或直接使用风险评估专家进行工作。
在各类财务和会计活动中，通过财务和会计部门工作人员的帮助进行自我评估，对负责管理风险活动的人员所产生的风险来源进行详细分析，这样做展现出的好处是可以使他们能够对两种风险来源负责，并获得详细的风险清单。
虽然自我评估活动需要高度的主观性，或者提供无关的风险，但是可以通过直接让可以分析结果列表的经理参与来最小化这些缺点。工作组（内部或外部）的构成可能是识别风险的另一种方式，这种方式不是那么主观，但这样可以提供有关各种风险因素之间相互依赖关系的更详细的信息。另一方面，使用工作组这种识别方式可能是操作人员已知的非识别特定风险的缺点。因此，风险识别的最佳策略是使用这两种方法。
正确评估经济实体的财务风险有一个重要的角色，因为它提供了避免、减少或控制任何经济实体活动可能出现困难的机会。风险评估阶段需要使用定性或定量的数学工具，以确定风险的可能性及其与组织或部门目标相关的后果的严重程度、风险暴露，这是量化前两个规模的大小。如果使用经典概率理论得出的方法，在风险矩阵的帮助下或在环境分析方法的帮助下，可以实现对概率的评估，风险的后果可能是一项艰巨的任务，需要进行具体影响的研究。根据风险的具体情况，可以在数量上和质量上对风险的后果进行评估。评估影响的方式是由于特定的风险在定义它的组件中进行分解，并且可以通过质量，预算，时间或精力来定义它。
风险管理的下一阶段是风险控制，风险控制作为风险管理工具，具有主动控制（风险缓解或风险分散）和被动控制工具（风险防范或转移）。为了确定行使在风险管理管理控制中最有效的工具，有必要确定风险承受能力，根据风险的可控程度大小可以划分为：部分可控和不可控风险的风险。风险承受能力是量化实体或实体可能接受的风险量的数量。风险承受能力根据风险被视为机遇或威胁的方式而变化。此外，根据风险承受能力的大小，可以评估风险暴露，这与绝对规模无关，但与风险承受能力有偏差。只有在风险暴露高于风险承受能力时才需要这种控制措施。确定风险承受能力的门槛并非易事，因为需要量化控制活动的成本以及因风险而产生的成本。用于该方法的工具之一是成本效益分析和确定风险承受力大小的定性尺度。了解风险承受能力的大小和风险敞口的量，可以建立治理措施及强度将被曝光偏差相比，接受公差待定。
风险控制的主要策略是与接受，永久监控，避免，转移或缓解相关的策略。
在风险管理过程的最后一步，监测包括追踪无论是在这需要像风险管理和监控其中的风险状况发生因行使控制动作的各种方式的改变的方式。在这个阶段，可以使用自我评估工具作为自身特有的，但不同类型的报告也记录或确定根据具体活动（风险登记册）。另一个具体工具是内部审计，独立评估实体的活动，提供合理的风险管理保证。
金融风险管理信息系统是一个动态风险信息管理系统，利用计算机技术，信息技术，实现部门日常运营活动中财务风险信息的收集，反馈，以及风险管理过程中的数据库技术。它提供风险识别，风险评估，风险应对，风险控制的信息。为了保证系统的正常运行，我们应采取措施，确保将风险管理信息系统中的业务数据和风险量化值保持一致，准确，时间，可用和不可分割。为确保风险管理信息系统的稳定性和安全性，本集团应进行风险管理，业务流程和管理软件统一，如统一规划，统一设计，统一实施，同步操作。风险管理信息系统应实现功能部门和业务部门之间的信息集成和共享，以满足个体业务的需求，以及整体和跨职能部门，业务部门和子公司的风险管理总体要求。
4.结论
风险是经济现象和过程中固有的必要的规定。企业实体的财务会计风险管理已变得非常复杂，必须平衡各种条件，观点和变量。风险评估的本质是使管理团队进入为扩散功能设置明确方向的挑战性位置。企业不能再只依赖于旧的，已建立的战略和现有风险管理实践，而是需要提供全面、清晰、客观的企业财务会计风险管理方法以在会计中的正确反映需要被评估的真实的财务会计状况，对经济和财务记录的评估有助于识别进行财务会计部门特定业务所产生的风险。 确定威胁减少的方法代表了公平的做法，以实现企业忠诚形象的目标。会计财务风险管理是指财务会计部门内实体定义和实施的所有流程，其主要目的是减少现有或潜在风险。从风险管理理论的方法分类来看，它可以通过风险规避，风险分散，风险转移和风险控制策略来降低风险。根据企业集团财务风险传导机制分析，风险控制是关键。 这些流程旨在：在第一阶段识别，评估，控制和监控威胁，然后提出一些有助于减少威胁的策略。企业集团风险管理信息系统的构建是减少集团信息不对称，确保集团决策有效性的重要财务手段。金融风险管理信息系统的建设目标是推动集团基于信息的金融风险管理，将信息技术引入资金的各个方面，强调“信息网络，数据集成”的建设，确保进入及时准确的财务风险管理数据，以及整体财务信息的共享。
参考文献
1.S.N.Borlea，2011年“进行分析和企业风险的财务表现”（http://www.ccisalaj.ro/proj/modul1.pdf，网站上的2011年12月12日访问）
2.C.Boţa-Avram，“商业公司内部审计”，Risoprint出版社，Cluj-Napoca 2009
3.杜·科勒曼，“风险管理实用指南”，CFA研究基金会研究所，2011年
4.A.迪金森，“接口的风险管理和内部审计，” RSM鸟卡梅伦，2011（http://www.rsmi.com.au/rsbcwr/_assets/main/lib90014/interfacing risk manag）,访问时间为2012年12月28日）
5.足球俱乐部迪马，“会计正常化和监管的发展”，经济独立出版社，皮特什蒂，2009年
6. N. Dobrota，“经济词典”，经济出版社，布加勒斯特，2000年
7. Griffiths，“基于风险的审计”，Gower出版有限公司，英格兰，1998年。（由英国政府部经济学人智库定义）
8. H. M. Treasury，“风险管理，原则和概念”，2004年10月
9. 杰克·简博伦，“根
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资料编号：[2825]
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