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增值税：其原因和影响
摘要：本文通过研究增值税的来源，尤其是通过研究增值税是否已经被证明是一种特别有效的税收形式，来探讨增值税显著上升的原因和后果。首先，当且仅当税收创新，比如增值税的引用，能够指导政府提高税率时，才能降低公共基金的边际成本。基于对143个国家进行的历时25年的研究，这可以用来评估增值税的可行性以及增值税对收入的影响。结果表明，引用增值税的决定因素非常丰富，增值税对利润率也产生了重大而复杂的影响。据估计，大多数采用增值税的国家已经获得了一种更有效的税收工具，尽管这在撒哈拉以南的非洲并不明显。
关键字：增值税、税制改革
1.引言
50年前， 除了在法国以及在一些专业文献中，便很少听说过增值税。而现在，130多个国家都已经实施了增值税，并且在这些国家中，增值税占了所有税收收入的20%，甚至更多。随着撒哈拉以南的非洲和其他地区广泛采用增值税，增值税已经成为许多发展中国家税收改革的核心。无论如何，增值税越来越广泛的引用都是近十年以来税收政策和管理方面最为重要的进步。而且，这并没有结束。例如，若干加勒比国家正在实施增值税，而利比亚，叙利亚和阿拉伯联合酋长国也计划在未来几年实施增值税。虽然实施增值税已经得到了广泛认可， 然而，无论是理论上的还是经验上的，越来越多的国家实施增值税的原因和后果几乎没有受到任何关注。 对于两个最基本的问题，人们几乎一无所知：即是否有任何迹象表明增值税在实践中已经违背了其倡导者的初衷（并且使一些反对者感到恐慌）？ 它究竟是什么推动了它在世界各地的迅速扩散？
针对第一个问题，增值税支持者的核心观点是，增值税不仅直接的而且还通过完善税收管理及其规范性的间接方式，来加强税收收入的流动性，尤其是在发展中国家当中。 然而，同样的观点有时也会遭到反对，因为有些人不信任政府会扩大税收收入的用途。 在美国，这种政治经济问题具有很大的影响力，同时这也是最近总统委员会不能对是否在这里（唯一一个没有实施增值税的OECD国家）采用增值税达成一致意见的主要原因。“有些总统委员会成员认为增值税将不断增加税收总额，并促进联邦政府更好的发展。换句话说，增值税将是一个“挣钱机器”（President#39;s Advisory Panel,2006,p.192)。
根据这两种观点----增值税是政府的又一个税收工具，或者是一种容易获得的税收来源，人们普遍推断：增值税可以更容易地增加税收收入，并在这个意义上提高了整个税收体系的效率。 正如我们很快就会谈到的那样，这种推断在理论上可能会受到质疑。 然而，这篇文章的关注点是要凭经验数据对其进行测试：是否有证据表明增值税是一种特别有效率的税收形式？ 更进一步，我们还会研究增值税对税收制度有效性的影响是否与国家特征相关，例如，在欠发达经济体中，增值税对税收制度有效性的影响是较显著还是较不显著？ 所有这些都不是为了强调增值税的收入增长能力是唯一的判断标准，也不是为了强调即使增值税可以被证明与税收增加有关，就一定是可取得，令人满意的。 这里关注的只是一个事实问题，即是否有事实证据，如果有，在什么情况下，实施增值税能够带来高效的税收制度。
第二个问题，即导致各国采用（或不采用）增值税的原因是什么，与第一个问题密切相关，因为增值税可能对税收收入产生的影响大概是决策中主要的考虑因素。 此外，如果在经验数据的基础上回答刚刚提出的“挣钱机器”的问题，那么控制是否采用增值税的决策变量是非常重要的。然而，除此之外，这个问题本身就是有趣和重要的。例如，区域竞争和国际金融机构在扩大增值税方面的作用是什么？ 这不仅关系到理解增值税的历史、衡量增值税的前景，而且还涉及更广泛的国内税收设计创新如何在各国传播的问题。在这种情况下，一个潜在信息就是增值税的直接跨境溢出效应相对有限（比如，与公司税收改革相比），因此税基本身不太可能发挥重要的作用。
本文通过使用一个基于143个国家26年数据的不平衡面板，探讨了与增值税的绩效和实施相关的这些问题和其他经验问题。因为没有明显的方法直接测试增值税的效率，我们采取间接的方法。我们首先表明，原则上（并且在极弱的条件下），更高效率的税收工具预计将使最佳的（但不一定是善意的）政府提高收入比率（占GDP所有来源的比率）。 在这个理论结果的指导下，我们再根据经验数据来测试增值税对收入比率的影响。这归结为在模型中增加一个增值税的虚拟变量，以及各种相互关联的术语，这个模型类似于已经在“tax effort”文献中长期建立起来的回归模型，这些文献旨在解释跨国税率的差异。然后我们研究这些影响是否是积极的。当然，所有这些也可以被认为仅仅是对增值税是否已被证明是“挣钱机器”的直接检验。为了控制内生性偏差并调查实施增值税的决定因素，增值税虚拟变量本身也可以被明确的定义和评估。
有关增值税的文献惊人地稀少。在理论方面，尽管关于消费税最优设计有大量文献，但很少关注信用和退款机制（及其潜在的不完善之处），这些机制使得增值税和零售销售税之间存在重大差异，因此这些机制是与增值税相关的任何效率收益或损失的独特来源。例如，确定统一商品税最佳条件的文献同其他任何形式的消费税一样适用于增值税。增值税的经验工作也很少。有几篇论文试图模拟增值税所带来的收入以及增值税的规范性，它们通常以估计收入最大化率为目标。考虑增值税对国际贸易的影响，发现（特别是对于非高收入国家）开放性和出口绩效与增值税的存在和收入对其的依赖程度均呈负相关。然而，以前依然没有研究来模拟增值税的引用。 我们知道的只有两项研究着眼于增值税对整个税收体系的效率和（与我们将看到的密切相关的）收入所产生的影响。Nellor（1987）基本上通过案例研究的方式提供了对少数关于增值税对税收影响的早期评估。 然而，最接近目前的分析是Ebrill and others(2001)，他们所提出的类似的问题，但是使用的仅是单一横截面数据，Desai and Hines（2005）以及上面引用的其他论文认为增值税的存在与否是外生的。 这些限制意味着这些以前的结果可能存在严重的偏差。
本文的计划如下。第2部分介绍研究增值税的实施及其对税收影响的框架，用它来推导出与增值税效率相关的直接测试。估算策略和数据集在第3部分中进行了开发和描述。结论在第4部分中进行了报告和讨论，并在第5部分中探讨了他们所指出的增值税的国家特殊性。第6部分进行总结和归纳。
2. 建模增值税的实施以及影响
本节讨论了增值税的性质和可能产生的影响，并制定了采用建模方法，来模拟增值税的采用并评估其对国家税收体系整体有效性的影响。
2.1 背景
增值税的实质是对所有交易征税，但是，如果增值税抵扣链条不间断并且能够对进口和出口适当征税，在贸易商的销售额中扣除的应交纳的税款，则仅负担于最终交易上。增值税倡导者（以及其他一些反对者，如上所述）提出的主要主张是，如果设计良好，这种结构能使其成为一种特别有效的税收形式。 增值税有几个潜在的增加效率的来源。 在实践中，增值税通常会取代turnover tax（对所有交易征税）或单级sales tax（对零售或其他级别征税）。然而，turnover tax会负担在中间交易上，因此会导致效率低下。Sales taxes通常也这样做（因为很难区分中间交易和最终交易），此外，Sales taxes特别容易出现逃税和避税（因为出于某些原因，如果没有对最终交易征税，就不会有税收），因此最终倾向于在很少的基础上征收高税率。在其他情况下，增值税已被用于一揽子贸易自由化的一部分，旨在补偿关税降低造成的税收损失，同时保持生产效率的提高，使生产者价格接近世界价格。 在一个更普遍的层面上，特别是在发展中国家，增值税的引用通常被视为税收管理现代化的核心要素，可以用自我评估方法，这种方法的普及预计将最终减轻与其他税种相关的管理和遵守问题。
但另一方面，增值税实际上可能降低了效率，因为显然它也存在潜在的缺点。 当增值税链被打破时(由于一些原因，增值税链条经常会被打破)可能会导致低效率，这可能原则上抵消了税收收入上的好处。增值税也被证明容易受到高额犯罪行为的影响：例如，利用欧盟内部贸易进行税收安排的“旋转木马欺诈”占了净收入的1.5-2.5％，在英国甚至更多。退税制度的不完善，和/或过度的法定豁免可能意味增值税在实践中主要对出口和中间产品征税，因此减少出口和国内产出（Desai-Hines（2005）研究应该对什么退税，这也是对其研究结果的一个可能的解释）。非正式性也会对增值税产生重要影响。Piggott and Whalley（2001）指出，扩大consumption tax的基础可能会通过增加非正式非高效的生产来减少福利。同样Emran and Stiglitz（2005）认为在非正规部门存在的情况下，增值税可能不如关税（正如keen（2008）研究和强调的那样，发展中国家收取的大部分增值税实际上都是征收进口税，因此其功能正好相当于对非正规部门的购买者征收的关税）。
因此，增值税是否提高了政府为自身融资的效率（或理想情况下）最终是一种经验性的问题。那么关键在于如何以经验的方式检测到这种效率的增加（或减少）
2.2 税收创新对税收收入的影响
为了解决这个问题，我们考虑一个非常典型的经济体系，它由一个单独代表消费者偏好的U（C，G）组成，C定义为私人消费，G定义为公共支出。假设U在两个论证中都是严格递增的，准凹型，并且C的需求是正常的（最简化）。 公共支出由某种产生收入R的税收形式提供资金，因此消费者的福利仅仅是U（Y - R，R），其中Y表示总额收入；我们假设这是税收水平和税收工具性质的函数Y（R，V），后者由标量V来表示。（在下面的经验中，如果存在增值税，V将是一个虚拟变量，取值为1，如果不存在，则为零）。 衡量税收中的低效损失，税前收入随R减少，-YRgt;0（用下标表示衍生工具）是税收的边际无谓损失。我们假设，边际无谓损失随着税收收入的增加而增加，所以YRRlt;0。因此，对应于V的增加，当且仅当税收创新能够减少边际无谓损失时才能提高了税收系统的效率，使YRVgt;0。
为了定义这种效率收益，我们首先假设政府是完全仁慈的。 对于任何V（现在给出），然后用R来使U最大化[Y（R，V）-R，R]。对此的必要条件是修正的萨缪尔森规则，其表明公共利益的边际支付意愿等于统一加上税收的边际无谓损失之和:
为了推导税收制度效率的外生增长对最优税收收入的影响，以及一个合适的估计方程，以实证的方式来研究这种影响，用requiv;R/ Y表示收入比率并将必要条件（1）的论据明确地改写成：
这隐含地将税收比率定义为总收入水平和税收制度状态V（V）的函数r（V，Y），对其进行一阶近似得到：
这基本上是文献中估计的税收方程的标准形式，但是增加了与可用税收工具效率有关的附加术语（和关系式）。公式（3）是下文将进一步制定的估算策略第一要素的基础，重点是增值税有效实施后对效率的影响。
实证研究的关注点在于V的增加对r的影响，这相当于增值税的引用。这直接说明了“挣钱机器”的观点，因为与其他所有方面相同，它明确了引入增值税对最终税收收入的影响。然而，从根本上说，以下内容表明它能提供与增值税带来的效率收益的性质和规模相关的信息：
主张:rV（V，Y）与YRV具有相同的符号。
证明:见附录A.
因此，只有当增值税的存在能降低税收体系的边际无谓损失时，税收比率才会与增值税的存在呈正相关关系。这很简单。由于边际收益成本降低，所以更多的成本将会最优化地提高；因此，根据观察到的收入Y，税率会上升。
迄今为止，我们的讨论已经推定了善意的政策决策。 然而，这显然不是那些像总统委员会的一些成员一样拒绝引入增值税的人的观点，他们认为这可能导致政府规模的不合理增加。但这里所采取的方法并不要求我们对政府和政策制定有任何特别的看法。如前所述，在纯粹的描述层面上，实证结果直接说明了货币机器问题：实证证明，增值税的存在与较高的收入比率相关并不能回答例如，它的引入在任何意义上是否都增加了福利。然而，对于目前的目的而言，重要的一点是，即使在决策不是仁慈的时候，V的增加对收入的影响仍然可以提供有关增值税对税收创新效率影响的信息。
为了看到这一点，例如，假设该政策是为了最大限度地定义在公共支出L上定义的一个函数Psi;（L，U），这个函数只对决策者和私人公益事业有益。如果不是通过纯粹的善意，而是出于连任方面的自身利益，或者避免对其立场的其他威胁，那政府对其公民的福利也就给予一些而并非唯一的重视。这种情况下的政策问题可以写成（4），因此具有与上述相同的一般形式。特别的，命题1 仍然适用，因此，考虑到偏好结构与该结果无关，与观测收入有关的税率对V的导数仍然与Y RV具有相同的符号。因此，下面的实证结果应该强调的是增值税的效率，而不是其对福利的影响。
在利用这些结果指导实证调查时，必须注意的一点是，增值税的存在与总收入有关，而不仅仅与商品税收收入有关。例如，当它与贸易自由化一并采用时，人们会认为增值税会比过去的税种增加更多的收入，仅仅因为trade taxes到sales taxes的转化。同样，上面提到的小组成员关注的不是增值税本身会增加的收入，而是其增加税收负担的程度。关键是，增值税应当作为更广泛的税收体系的一部分进行评估。
2.3 引入增值税的决定因素
迄今为止的分析已经将V，即税收制度的状况视为一个连续变量，而且是外生的。 实际上，引入增值税当然是一项重大的政策决定，通常涉及国家税务管理机构结构的变化、广泛的信息活动以及许多发展中国家的税务方式的重大变化（转移到自动化系统中）。因此引入增值税的成本高昂，远非外生。 这不仅关系到引入效果的实证分析，这意味着可能存在的自我选择偏差，除非引入决策本身是模型化的，也关系到其自身的准确性，因为许多国家，但不是所有国家选择采用增值税本身显然是有利的。
为了分析引入增值税的决策（仁慈的政策制定形式
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